1. В отношении исчисления средств, подлежащих перечислению в бюджет.
Порядок расчета части средств от сдачи в аренду имущества, подлежащих перечислению в бюджет, регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее – Указ).
Согласно Указу в республиканский бюджет подлежит перечислению:
1) плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды (далее – плата);
2) средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее – средства от сдачи в аренду).
В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Указа плата в полном размере перечисляется в республиканский бюджет республиканскими органами государственного управления, их территориальными органами и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком, Администрацией Президента Республики Беларусь, Следственным комитетом, другими государственными органами и иными государственными организациями, подчиненными Президенту Республики Беларусь, их территориальными органами, Генеральной прокуратурой, территориальными и специализированными прокуратурами, Государственной службой медицинских судебных экспертиз, органами Комитета государственного контроля.
Средства от сдачи в аренду указанными государственными органами и организациями согласно подпункту 2.2 пункта 2 Указа перечисляются в республиканский бюджет после вычета сумм начисленной амортизации, подлежащих уплате (исчисляемых) налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные, а также государственные внебюджетные фонды.
При этом пунктом 11 статьи 330 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура Республики Беларусь, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин) при условии полного перечисления средств от сдачи в аренду в бюджет.
На основании изложенного и применяемого порядка начисления амортизации в бюджетных организациях указанными государственными органами и организациями средства от сдачи в аренду перечисляются в республиканский бюджет без вычета амортизации и налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет.
Республиканскими унитарными предприятиями и учреждениями, администрациями свободных экономических зон, другими организациями, за которыми имущество, находящееся в республиканской собственности, закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, акционерными обществами, созданными в процессе преобразования республиканских унитарных предприятий, и республиканскими государственно-общественными объединениями, которым передано такое имущество в безвозмездное пользование, перечисление в республиканский бюджет платы в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 Указа осуществляется в размере 50 процентов, средств от сдачи в аренду – в размере 50 процентов от суммы, остающейся после вычета сумм начисленной амортизации, подлежащих уплате (исчисляемых) налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные, а также государственные внебюджетные фонды.
Для целей определения размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в республиканский бюджет, под налогами, сборами и иными обязательными платежами в бюджет понимаются:
налог на добавленную стоимость;
налог на недвижимость;
земельный налог;
налог на прибыль;
налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции – в случае применения соответствующих особых режимов налогообложения;
часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в республиканский бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".
В случае наличия расчета размера арендной платы в соответствии с пунктами 10 и 11 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом (далее – Положение), для определения подлежащих перечислению в бюджет средств от сдачи в аренду принимаются суммы налогов и амортизации, учтенные при определении размера арендной платы (приходящиеся на площадь сдаваемого в аренду имущества).
В случае отсутствия указанного расчета вычет сумм налогов и амортизации осуществляется на основании расчетных сумм, приходящихся на данный вид деятельности в отчетном месяце.
При этом:
– расчетная сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение фактически признанных в бухгалтерском учете средств от сдачи в аренду и применяемой ставки НДС (20/120);
– налог на недвижимость, земельный налог, амортизация определяются пропорционально площади сдаваемого в аренду имущества. В случае невозможности достоверного определения размера указанных налогов и амортизации ввиду конструктивных особенностей сдаваемого в аренду имущества, а также имущества, размещаемого на арендуемых площадях, и иных факторов (включая наличие полного освобождения по налогу на недвижимость и земельному налогу) расчет и последующий вычет данных налогов и амортизации для расчета средств от сдачи в аренду не производится.
При сдаче в аренду имущества на определенный срок (дни, часы) вычет налога на недвижимость, земельного налога и амортизации производится пропорционально сроку аренды с учетом норм пункта 13 Положения;
– с учетом установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь порядка уплаты в бюджет налога на прибыль данный налог вычитается в виде расчетной суммы, определенной как произведение налогооблагаемой прибыли от данного вида деятельности на установленную ставку налога.
В случае применения налоговых льгот по налогу на прибыль, предусматривающих отсутствие необходимости уплаты налога, данный налог при расчете размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в бюджет, не вычитается;
– налог при упрощенной системе налогообложения или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции определяется исходя из применяемой ставки соответствующего налога и фактически признанных в бухгалтерском учете средств от сдачи в аренду (отраженных в книге учета доходов и расходов средств от сдачи в аренду);
– сумма части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637, определяется путем произведения применяемого норматива исчисления части прибыли (дохода) к сумме прибыли от данного вида деятельности, уменьшенной на расчетную сумму налога на прибыль.
В случае наличия прибыли, направленной на капитальные вложения производственного назначения в соответствии с абзацем третьим части второй подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 и участвующей в расчете части прибыли (дохода), указанная прибыль учитывается при определении расчетной суммы части прибыли (дохода) пропорционально удельному весу прибыли от сдачи в аренду в общей сумме прибыли по всем видам деятельности. При отсутствии в истекшем периоде необходимости перечисления в бюджет части прибыли (дохода) в результате применения предусмотренных законодательством вычетов и (или) льгот данный платеж при расчете размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в бюджет, не учитывается.
С учетом установленной специфики начисления амортизации в бюджетных организациях при расчете ими размера средств от сдачи в аренду вычет сумм амортизационных отчислений не производится.
Организации, не уплачивающие учитываемые при определении размера средств от сдачи в аренду налоги, сборы и иные обязательные платежи в связи с применением налоговых льгот или особых режимов налогообложения, при расчете указанного размера средств вычитают только налоги, связанные с применением особого режима налогообложения (непосредственно сам налог при особом режиме налогообложения; налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость и земельный налог – в случае установленной законодательством необходимости уплаты данных налогов при применении особого режима налогообложения).
Полученные штрафы, пени, неустойки по договорам аренды являются внереализационными доходами и в расчете средств от сдачи в аренду не учитываются, поскольку не формируют арендную плату.
Плата и средства от сдачи в аренду согласно Указу перечисляются в доход республиканского бюджета не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, в суммах, исчисленных от фактически признанных в бухгалтерском учете таких доходов.
Уплата в бюджет платы и средств от сдачи в аренду не влечет корректировку расчета налога на прибыль в целом по предприятию.
2. В части учета средств, подлежащих перечислению в бюджет.
Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступление платы и средств от сдачи в аренду отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Начисленная сумма платы, причитающаяся к уплате в республиканский бюджет, отражается по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Начисленная сумма средств от сдачи в аренду, причитающаяся к уплате в республиканский бюджет, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Перечисленные в республиканский бюджет суммы платы и средств от сдачи в аренду отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Начисление суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к получению, в бухгалтерском учете бюджетных организаций отражаются по дебету субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки").
Поступление платы и средств от сдачи в аренду отражается по дебету субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к уплате в республиканский бюджет, отражаются по дебету субсчета 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") и кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом".
Перечисленные в республиканский бюджет суммы платы и средств от сдачи в аренду отражаются по дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".
Поступление платы и средств от сдачи в аренду в бухгалтерском учете республиканских органов государственного управления отражается по дебету субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" и кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом", перечисление указанных средств в республиканский бюджет отражается по дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет".
При оформлении платежных документов на уплату в бюджет средств, полученных от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, в поле "Код платежа" указывается код платежа 04101, 04102 либо 04105, соответствующий классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 208 "О бюджетной классификации Республики Беларусь".
Заместитель Министра финансов Республики Беларусь И.С. Шунько
Первый заместитель Председателя Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь С.А. Пятков
