21 июля 2014 года принят Указ Президента Республики Беларусь № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее – Указ № 361), большинство положений которого вступили в силу с 25 июля 2014 года.
В частности, подпунктом 1.3 пункта 1 данного Указа предусмотрены переходные положения для организаций, применявших упрощенную систему налогообложения с отражением выручки по принципу оплаты и начавших уплачивать единый налог на вмененный доход, по порядку учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) и не оплаченных до даты начала применения единого налога на вмененный доход, и внереализационных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 128 Налогового кодекса Республики Беларусь не приходится на эту дату либо после нее (далее – выручка (доходы)).
В этой связи организациям, применявшим упрощенную систему налогообложения с отражением выручки по принципу оплаты и начавших в 2014 году уплачивать единый налог на вмененный доход, необходимо своевременно включить в налоговую декларацию (расчет) по налогу прибыль выручку (доходы). Так, следует обратить внимание, что:
выручка (доходы), поступившая (полученные) в период применения единого налога на вмененный доход, но не позднее 24 июля 2014 года, и не учтенная (не учтенные) ранее при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должна быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по состоянию не позднее 24.07.2014 и отражена в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 3-й квартал 2014 года;
выручку (доходы), поступившую (полученные) с 25 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года, следует учитывать по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) и фактического получения внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
выручку (доходы), не поступившую (не полученные) в 2014 году, следует учесть не позднее 31 декабря 2014 года при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Важным изменением, внесенным подпунктом 2.7 пункта 2 Указа № 361, является новая редакция подпункта 1.7.71 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 (далее – Указ № 101). Следует понимать, что положение пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции Указа № 361) не содержит "самостоятельную" льготу и носит "отсылочный" характер, т.е. указывает на то, что невзимание арендной платы за земельные участки, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), заключенным между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь (далее – инвестиционный договор), производится в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством и (или) инвестиционным договором.
Таким образом, если, например:
законодательством и (или) инвестиционным договором инвестору (организации, созданной им или с его участием (далее – организация)) не предоставлено право не уплачивать арендную плату за вышеуказанные земельные участки (освобождение от арендной платы за вышеуказанные земельные участки), то положение пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции Указа № 361) не является основанием для невзимания арендной платы;
законодательством и (или) инвестиционным договором установлено освобождение от арендной платы за вышеуказанные земельные участки и в соответствии с ними инвестор (организация) вправе применять такую льготу, то данное освобождение может быть реализовано инвестором (организацией) только в порядке и на условиях, установленных законодательством и (или) инвестиционным договором для такого освобождения.
Норма подпункта 7.2 пункта 7 Указа № 361 о распространении действия положения пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции Указа № 361) на отношения, возникшие с 1 января 2014 года, означает, что положение пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Указа № 361) не применяется с 1 января 2014 года.
Следовательно, инвесторы (организации), являющиеся таковыми согласно инвестиционным договорам, заключенным с Республикой Беларусь в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 в период до 9 августа 2011 года, не имеющие права применять льготу в соответствии с абзацем третьим подпункта 2.2 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10, в частности, в силу части второй пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 06.06.2011 № 4 (т.е. инвесторы, в инвестиционные договоры с которыми не внесены изменения, обеспечивающие реализацию льгот, предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 06.06.2011 № 4, и созданные такими инвесторами или с их участием организации) не вправе с 1 января 2014 года использовать льготу, содержащуюся в пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Указа № 361).
Для инвесторов (организаций), которыми в 2014 году применялась льгота в соответствии с пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Указа № 361), утративших право на нее с 1 января 2014 года в связи с нормами Указа № 361, пунктом 3 Указа № 361 предоставлена возможность представления расчета суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями, уплаты арендной платы за земельные участки, прольготированные в соответствии с пп. 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Указа № 361), по срокам уплаты, предшествующим 22 августа 2014 года, без начисления пени и применения мер административной ответственности, если представление "уточненного" расчета и уплата арендной платы будут произведены соответственно не позднее 20 и 22 августа 2014 года.
Разъяснение опубликовано 6 августа 2014 г. на сайте МНС (www.nalog.gov.by).
