<Извлечение>
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникшими вопросами в практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа, разъясняет.
В настоящее время имеет место привлечение организациями – налоговыми резидентами Республики Беларусь (далее – организации) денежных средств по договорам займа, заключенным с физическими лицами, как признаваемыми, так и непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь. В ряде случаев на основании указанных договоров организация по договору займа получает от физического лица денежные средства в иностранной валюте, при этом возврат долга по условиям договора производится в белорусских рублях.
При заключении вышеуказанных договоров и организациям, и физическим лицам следует соблюдать требования валютного законодательства Республики Беларусь.
<…>
Полный текст читайте в журнале "Главный Бухгалтер", № 24 / 2011.
От редакции:
Поясним приведенное в письме разъяснение на примере.
Пример
14 декабря 2010 г. физическое лицо – гражданин Республики Польши предоставил белорусскому предприятию заем в сумме 2 000 долл. США. Курс на дату предоставления займа составил 3 012 руб. за 1 долл. США. Организация вернула заем 3 июня 2011 г. в белорусских рублях в сумме 11 000 000 руб. по договорному курсу 5 500 руб. за 1 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком на дату возврата займа, составил 4 981 руб.
В письме сказано, что для определения суммы дохода нужно пересчитать сумму переданных в заем денежных средств по официальному курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату возврата займа, и сравнить полученную сумму с суммой, возвращенной займодавцу. Превышение суммы возврата нужно обложить подоходным налогом.
Сумма займа, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату возврата займа, составляет – 9 962 000 руб. (2 000 × 4 981).
Доход физического лица, подлежащий налогообложению, равен 1 038 000 руб. (11 000 000 – 9 962 000).
Алгоритм действий понятен, но законодательно не установлен. Более того, сомнительно получение займодавцем дохода в этой ситуации, поскольку достаточно сложно приобрести валюту в сумме 2 000 долл. США за полученные рублевые средства. Попытка приобрести товарно-материальные ценности на указанную сумму также вряд ли будет успешной: продавцы закладывают в цену на товары курс валюты выше, чем курс Нацбанка. Поэтому нелогично расценивать эту разницу как доход.
Заключение эксперта
Предлагаем вашему вниманию мнение эксперта, который разъясняет на основании законодательных актов невозможность расценивать указанную разницу как доход (рассмотрено на конкретной ситуации).
Иностранный гражданин (учредитель организации) в 2010 г. предоставил заем в долларах США. В настоящее время заем должен быть возвращен. Однако ввиду отсутствия у организации иностранной валюты принято решение возвратить заем в белорусских рублях по курсу, согласованному сторонами, в размере 5 700 руб. за 1 долл. США.
Возникает ли в таком случае доход, подлежащий налогообложению, ввиду того, что согласованный сторонами курс оказался выше официального курса, установленного Нацбанком?
При ответе на вопрос необходимо обратить внимание на положения подп. 2.20 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Им установлено, что объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные физическим лицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа (возврат долга).
Как видим, эта норма прямо предусматривает, что суммы, получаемые физическим лицом при возврате ему долга, возникшего из договора займа, не признают объектом налогообложения.
Даже если в данном случае имеет место новация (предоставление отступного), вести речь о возникновении дохода, подлежащего налогообложению, нет оснований. Обусловлено это следующим.
Налоговое законодательство не содержит правил, которые бы предусматривали определение налоговой базы по подоходному налогу в виде разницы, образующейся при пересчете валютного обязательства в рублевое покурсу, предусмотренному сторонами, и курсу, установленному Нацбанком на дату возврата займа.
В гл. 16 НК приведено правило расчета налоговой базы с применением курса, установленного Нацбанком, однако оно касается других ситуаций (см. ст. 156 НК).
Налоговое законодательство должно четко определять и объект налогообложения, и налоговую базу, и порядок исчисления налога. Соответственно если в налоговом законодательстве не установлен приведенный в письме МНС порядок расчета налоговой базы при возврате займа (новации, предоставлении отступного), вести речь об обязанности применения таких правил и необходимости уплаты подоходного налога нет оснований.
Предлагаемый в письме подход предусматривает следующее:
– освобождение от налогообложения только той части возвращаемого долга, которая определена путем пересчета суммы переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату возврата займа;
– налогообложение суммы превышения.
Такой порядок не только не находит подтверждения в НК, но и не согласуется с практикой. Если его применить, то все банки при приобретении валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный Нацбанком, были бы обязаны удерживать у граждан подоходный налог и перечислять его в бюджет. На практике такое не происходит.
Данный подход противоречил бы и основным принципам налогообложения: облагать налогом следует только реально получаемый доход. Рассматриваемая же ситуация вызвана нестабильностью на валютном рынке и, в частности, тем, что официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам на сегодняшний день определен в большей степени в административном порядке и не отражает реальной его стоимости. Это признает даже Правительство, предпринимая соответствующие меры по стабилизации ситуации на валютном рынке. Именно поэтому использовать курс Нацбанка в качестве критерия для расчета подлежащего налогообложению дохода неправильно, так как в таком случае налогообложению может быть подвергнут доход плательщика, которого он реально не получил, и наоборот, доход, полученный другим плательщиком, который сэкономил денежные средства на возврате займа, не будет подвергнут налогообложению. Такие диспропорции в налогообложении недопустимы, так как приводят к дестабилизации налоговой системы и нарушению основных начал налогового законодательства.
Юрий Веремейко, юрист
