26 апреля субъекты хозяйствования должны представить в органы государственной статистики отчетность по форме 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)"*.
__________________________
* Форма государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" (далее – форма 4-ф (затраты)) и Указания по заполнению формы 4-ф (затраты) на 2013 г. (далее – Указания) утверждены постановлением Белстата от 30.11.2012 № 210.
Респондентами этой формы являются:
– коммерческие организации (кроме банков и страховых организаций):
не являющиеся субъектами малого предпринимательства;
малые организации, подчиненные (входящие в состав) государственным органам (организациям), а также организации, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности и переданы в управление государственным органам (организациям);
– некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции (работ, услуг) для реализации, со средней численностью работников за год 16 человек и более;
– обособленные подразделения юридических лиц, перечисленных выше, имеющие отдельный баланс.
Справочно: к субъектам малого предпринимательства относятся:
– индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь;
– микроорганизации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;
– малые организации – зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно (Указ Президента РБ от 21.05.2009 № 255 "О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства").
Отчет не представляют:
– организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
– крестьянские (фермерские) хозяйства.
Отчет можно представить в электронном виде
Начиная с отчета за I квартал 2013 г. организации могут представлять отчет в электронном виде, посредством Интернета или набумажном носителе.
Обязательным условием представления отчета в электронном виде является наличие у организации средств электронной цифровой подписи, полученных при регистрации в качестве абонента удостоверяющего центра республиканского унитарного предприятия "Информационно-издательский центр по налогам и сборам".
Представление отчета в электронном виде осуществляется с использованием специализированного программного обеспечения, которое размещается вместе с необходимыми инструктивными материалами по его развертыванию и использованию в Интернете на официальном сайте Белстата.
В форме отчета произошли изменения
Форма 4-ф (затраты) на 2013 г. и Указания незначительно изменились по сравнению с 2012 г.:
1) по предложению Минторга в отчет включена стр. 019 "расходы на интернет-рекламу", по которой должны быть отражены затраты на рекламу, размещенную организациями в Интернете;
2) исключена стр. 070 "сетевой газ" и в Указания внесено изменение, в соответствии с которым организация, основным видом экономической деятельности которой является производство и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды и которая осуществляет транспортирование и распределение покупного газа по распределительным сетям среди потребителей, по стр. 002 и 021 отражает произведенные затраты за отчетный период, не включая покупную стоимость газа.
В отчете за I квартал нужно заполнять не все разделы
Раздел IV респонденты заполняют только в отчете за год. При этом в данном разделе приводится расшифровка части материальных затрат на производство продукции (работ, услуг) по основному виду экономической деятельности организации по видам продуктов и услуг, соответствующих кодам с 01000 по 41000 (секции А–Е) видов экономической деятельности согласно ОКЭД. Затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, электрическую и тепловую энергию, отдельные работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями (за исключением указанных по строкам с 026 по 029 табл. 2 разд. II), должны быть распределены по соответствующим строкам со 110 по 133 разд. IV.
Остановимся на некоторых вопросах, возникающих у респондентов при заполнении формы 4-ф (затраты).
1. В связи со вступлением в силу новой редакции Налогового кодекса РБ (далее – НК) с 1 января 2013 г. отменяется льгота по НДС на услуги электросвязи, оказываемые физическим лицам, предусмотренная подп. 1.21 п. 1 ст. 94 НК в редакции, которая применялась в 2012 г.
Необходимо ли приводить в сопоставимые условия соответствующий период прошлого года при заполнении стр. 035 формы 4-ф (затраты)?
В форме 4-ф (затраты) отражают данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), отраженных по счетам затрат на производство и относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством РБ и учетной политикой. Форму 4-ф (затраты) составляют на основании данных регистров бухгалтерского учета.
Если в отчетном периоде имели место реорганизация, изменение структуры юридического лица или методологии исчисления показателей, то в форме 4-ф (затраты) данные за предыдущий период приводят исходя из новой структуры юридического лица или методологии, принятой в отчетном периоде.
По стр. 035 "Налог на добавленную стоимость, включенный в затраты" формы 4-ф (затраты) отражают сумму НДС, уплаченную при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), использованных для производства продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от уплаты НДС. Методология заполнения этого показателя не изменилась.
В данном случае изменился перечень операций, освобожденных от уплаты НДС, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. При этом данные бухгалтерского учета в части уплаты НДС в 2012 г. не должны изменяться и соответственно данные по стр. 035 гр. 2 формы 4-ф (затраты) за январь – март 2013 г. должны быть равны данным стр. 035 гр. 1 формы 4-ф (затраты) за январь – март 2012 г.
2. Как в форме 4-ф (затраты) правильно произвести округление?
Каждый показатель формы 4-ф (затраты) заполняют на основании данных бухгалтерского учета и других первичных учетных документов о затратах на производство продукции (работ, услуг) в миллионах рублей. При этом сначала определяют величину показателя в единицах учета, а затем производят округление в миллионы рублей по правилам арифметики. Если сумма слагаемых после округления больше (меньше) итогового показателя, то округляется в меньшую (большую) сторону слагаемое, которое при округлении имеет наименьшую погрешность.
Из примера видно, что по строке "сырье и материалы" данные бухгалтерского учета невозможно округлить до миллиона, поэтому графу "За отчетный период с начала года" в отчете не заполняют. Строка "амортизация основных средств и нематериальных активов" по правилам арифметики должна быть округлена до 1 млн. руб. Однако для получения итоговой суммы затрат на производство по правилу больших чисел данные этой строки округляются в меньшую сторону (т.е. ставится прочерк).
3. Как должны отражаться в форме 4-ф (затраты) ежемесячные выплаты работникам, предусмотренные Декретом Президента РБ от 07.12.2012 № 9 "О дополнительных мерах по развитию деревообрабатывающей промышленности" (далее – Декрет № 9)?
По стр. 010 формы 4-ф (затраты) отражают:
– выплаты заработной платы за выполненную работу и отработанное время;
– выплаты стимулирующего и компенсирующего характера;
– оплату за неотработанное время;
– другие выплаты, установленные законодательством РБ (п. 16 Указаний).
Таким образом, суммы ежемесячных выплат, предусмотренные Декретом № 9, должны быть включены в стр. 010 и 036 отчета формы 4-ф (затраты).
Справочно: в открытых акционерных обществах "Борисовдрев", "Витебскдрев", "Гомельдрев", "Ивацевичдрев", "Мостовдрев", "Речицадрев", "ФанДОК", "Могилевдрев" и на республиканском производственном унитарном предприятии "Мозырский деревообрабатывающий комбинат" (далее – базовые организации) с работниками заключают контракты в порядке и на условиях, предусмотренных Декретом Президента РБ от 26.07.1999 № 29. В период действия контракта работникам базовых организаций помимо установленной в соответствии с контрактом заработной платы производят ежемесячную выплату в размере, определяемом нанимателем, в сроки, установленные в базовых организациях для выплаты заработной платы.
Указанные ежемесячные выплаты не включают в состав заработной платы. Суммы ежемесячных выплат базовые организации относят на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (п. 2 Декрета № 9).
4. Должны ли отражаться в форме 4-ф (затраты) проценты по кредитам и займам, начисленным в 2013 г.?
В форме 4-ф (затраты) отражают данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством РБ и учетной политикой, отраженных по счетам затрат на производство (п. 6 Указаний).
Проценты по кредитам и займам, за исключением относимых на стоимость инвестиционных активов, а также перечисленных в ст. 131 и 131-1 НК, относят на затраты при исчислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете проценты признают расходами по финансовой деятельности (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Начисленные по полученным кредитам и займам проценты отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (пп. 51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Следовательно, начисленные проценты по кредитам и займам не должны отражаться в 2013 г. в форме 4-ф (затраты).
5. Должна ли отражаться в форме 4-ф (затраты) стоимость оборудования, установленного строительной организацией при выполнении строительно-монтажных работ?
По стр. 001 отражают стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 9 Указаний).
Субъекты хозяйствования при формировании стоимости объекта строительства и отражении в бухгалтерском учете затрат на строительство руководствуются Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 10).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования, включаемой в состав затрат по строительству, являются акты сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном законодательством порядке. Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включают (п. 27 Инструкции № 10).
Таким образом, в форме 4-ф (затраты) отражают стоимость строительно-монтажных работ, включая стоимость работ по монтажу оборудования, если монтаж произведен подрядной организацией, и затраты на произведенные работы без стоимости смонтированного подрядчиком оборудования.
6. Организация осуществляет различные виды деятельности, в частности производство бетонных изделий (в бухгалтерском учете отражается на счете 43 "Готовая продукция"), которые в дальнейшем реализуются на сторону либо используются в качестве материалов при осуществлении строительно-монтажных работ (основной вид деятельности).
Как следует отражать в форме 4-ф (затраты) стоимость готовой продукции собственного производства, использованной как материалы при осуществлении других видов деятельности?
В форме 4-ф (затраты) отражают данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством РБ и учетной политикой, отраженных по счетам затрат на производство.
По стр. 001 отражается стоимость всей произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 9 Указаний).
По стр. 002 отражают затраты организации на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отраженные по стр. 001 (п. 10 Указаний).
При этом затраты по указанным объемам должны быть отражены по дебету счетов бухгалтерского учета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" и (или) 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат (например, Д-т 43 – К-т 20).
Если у организации данные условия соблюдаются, то при заполнении формы 4-ф (затраты) такой вид произведенной продукции (работ, услуг) по стр. 001 "Объем производства продукции (работ, услуг) в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки" учитывается.
Таким образом, стоимость произведенных организацией бетонных изделий должна быть отражена по стр. 001 в сумме всей произведенной продукции, товаров (работ, услуг), а затраты на их производство – по стр. 002 формы в общей сумме затрат на всю произведенную продукцию, товары (работы, услуги).
В соответствии с п. 11 Указаний по стр. 003 (022) отражают стоимость приобретаемых у других организаций:
– сырья и (или) материалов;
– комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
– топлива и энергии всех видов;
– природных ресурсов;
– работ и услуг производственного характера, выполненных другими организациями или индивидуальными предпринимателями;
– потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Следовательно, стоимость бетонных изделий собственного производства, использованных в качестве материалов при осуществлении строительно-монтажных работ (основного вида деятельности), не должна отражаться в разд. II по стр. 020 и 021 формы 4-ф (затраты).
