Проверьте правильность включения в состав нормируемых затрат расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно бизнес-классом
При командировании за границу работникам (за исключением должностных лиц, входящих в состав Совета Министров Республики Беларусь) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещаются при представлении подтверждающих документов (билетов) по любым тарифам, за исключением тарифов бизнес-класса (часть первая подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176 [1]).
При этом определено, что нанимателем расходы командированным работникам по проезду железнодорожным, воздушным и водным транспортом могут быть возмещены по тарифам бизнес-класса (часть вторая подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
Такое возмещение производится:
– при условии производственной необходимости и экономической целесообразности приобретения таких билетов;
– только с разрешения нанимателя;
– при наличии подтверждающих документов.
Решения нанимателя о приобретении билетов по указанному тарифу не требуется в случае изменения условий командирования, в т.ч. сроков и места командировки, когда работник вынужден приобретать за границей билеты по тарифам бизнес-класса (для следования по измененному маршруту либо возвращения к месту постоянной работы ранее или позднее первоначально установленного срока) (часть третья подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
Также следует учитывать, что стоимость проезда железнодорожным и водным транспортом в странах Азии, Африки и Южной Америки возмещается всем командированным работникам по тарифам бизнес-класса (часть четвертая подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
При соблюдении данных правил, установленных в Положении № 176, возмещаемые по тарифам бизнес-класса расходы по проезду при командировании за границу учитываются в составе нормируемых затрат.
Пример 1
Работник приобрел билет на самолет по тарифам бизнес-класса
Работник был командирован из Минска в Санкт-Петербург (Российская Федерация) с 23 по 31 июля 2019 г. В связи с производственной необходимостью срок командирования был изменен, работнику потребовалось срочно вернуться в Минск 26 июля. Он приобрел билет на самолет по тарифу бизнес-класса.
В данном случае решения нанимателя о приобретении такого билета не требовалось. Его стоимость включается в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Важно! Каких-либо ограничений, связанных с возмещением расходов по проезду по тарифам бизнес-класса при командировании в пределах Республики Беларусь, Положением № 176 не предусмотрено.
Проверьте правильность включения в состав нормируемых затрат расходов по проезду на такси командированными работниками
При командировании за границу работнику возмещаются расходы по проезду на такси до вокзала, аэропорта или пристани, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок на внутренних линиях железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта (подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
Нанимателю также предоставлено право на возмещение командированному работнику расходов на такси при поездках в пределах места командировки за границей на основании подтверждающих документов (часть вторая п. 14 Положения № 176).
Важно! Расходование полученных под отчет денежных средств должно носить целевой характер, т.е. все расходы, произведенные в служебной командировке, в т.ч. на проезд на такси, должны быть обоснованными.
Таким образом, при командировании за границу в состав нормируемых затрат |*| включаются возмещаемые расходы по проезду на такси:
* Информацию о включении отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат
– до вокзала, аэропорта или пристани, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок на внутренних линиях железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта;
– в месте служебной командировки (возмещаются по решению нанимателя при производственной необходимости и экономической целесообразности возмещения).
Пример 2
Расходы на такси
Работник был командирован в Варшаву с 29 по 31 июля. По решению нанимателя ему возмещается стоимость проезда на такси в пригород Варшавы, необходимость которого работник обосновал (общественный транспорт в указанный промежуток времени в этот район не ходил).
Данные расходы включаются в состав нормируемых затрат.
Важно! При командировании в пределах Республики Беларусь оплата проезда на такси осуществляется за счет суточных и возмещению не подлежит |*|.
Проверьте правильность возмещения командировочных расходов водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки
Для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки (за исключением международных автомобильных перевозок для собственных нужд организации), предусмотрено нормированное возмещение расходов по найму жилого помещения и за проживание вне места жительства (суточных) в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов. Размеры и порядок расчета такой выплаты определяются нанимателем. Возмещение производится за каждые сутки.
Особенности возмещения командировочных расходов таким лицам представлены в табл. 2 (гл. 7 Положения № 176).
Таблица 2
Порядок возмещения командировочных расходов водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки
В Письме [2] разъяснено, что оплата расходов по найму жилого помещения и суточных, производимая командированным водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки, в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов в пределах размеров, предусмотренных п. 37 Положения № 176, подлежит освобождению от подоходного налога (абз. 2 и 3 части третьей п. 4 ст. 208 НК [3]).
Пример 3
Командировочные расходы, не являющиеся объектом для исчисления подоходного налога
Организация, осуществляющая международные автомобильные перевозки, направила водителя в командировку с 15 по 17 июля 2019 г. по маршруту Минск – Варшава – Минск.
Согласно заданию на командировку водитель должен загрузиться в Минске 15 июля и в этот же день выехать в Варшаву, 16 июля пересечь границу, прибыть в Варшаву и разгрузить груз. В Варшаве предусмотрена ночевка. Дата пересечения границы и прибытия в Минск – 17 июля.
Локальным нормативным правовым актом наниматель установил следующие размеры общей выплаты в сутки командированным водителям-международникам:
– при нахождении в пределах Беларуси – 45 руб. (не более 5-кратного размера суточных, установленных в приложении 1 к Положению № 176 (9 руб. × 5));
– при нахождении за границей (для всех стран) – 150 евро.
Размер общей выплаты в рассматриваемом случае составит:
– за 15 июля (время нахождения в пределах Республики Беларусь) – 45 руб.;
– за 16 июля (время нахождения за границей) – 150 евро;
– за 17 июля (день пересечения границы и прибытия в Минск) – 150 евро.
Расходы по найму жилого помещения за границей согласно подтверждающим документам не превысили размер общей выплаты, определенный нанимателем.
Общая выплата в полном размере подлежит освобождению от подоходного налога |*|.
* Порядок удержания у работника неизрасходованных сумм командировочных
