Как следует отразить в бухгалтерском учете заказчика в строительстве налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства?
В зависимости от целей строительства:
по дебету счета 91 либо счета 90 (субсчет 90-10).
Суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, относятся к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета (п. 6 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10; далее – Инструкция № 10).
Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списывают в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относят в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные затраты", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 63 Инструкции № 10).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают среди прочего другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включают в т.ч. прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102). Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства, с составлением акта о приеме-передаче основных средств по форме, предусмотренной постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п. 56 Инструкции № 10).
Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" (субсчет "Объект недвижимости, предназначенный для продажи") и кредиту счета 08 по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п. 57 Инструкции № 10). Исходя из того, что такой объект в конечном итоге отражается на счете 43, его реализация относится к текущей деятельности предприятия (счет 90).
Таким образом, если заказчик возводит объект в целях дальнейшей продажи (объект подлежит отражению по дебету счета 43 (субсчет "Объект недвижимости, предназначенный для продажи") и кредиту счета 08), то налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности (счет 90-10). Если заказчик возводит объект для собственного потребления (объект подлежит отражению по дебету счета 01 и кредиту счета 08), то налог на недвижимость, исчисленный по объекту сверхнормативного незавершенного строительства, отражается в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности (счет 91).
Каким образом отражают в бухгалтерском учете заказчика в строительстве налог на землю, за пользование земельным участком, на котором расположен объект сверхнормативного незавершенного капитального строительства?
В зависимости от целей строительства:
по дебету счета 91 либо счета 90 (субсчет 90-10).
Суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, относятся к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета (п. 6 Инструкции № 10).
Анализ норм законодательства по отражению в бухгалтерском учете земельного налога в данной ситуации аналогичен изложенному в предыдущем вопросе. Так, если заказчик возводит объект в целях дальнейшей продажи (объект подлежит отражению по дебету счета 43 (субсчет "Объект недвижимости, предназначенный для продажи") и кредиту счета 08), то суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности (счет 90-10). Если заказчик возводит объект для собственного потребления (подлежит отражению по дебету счета 01 и кредиту счета 08), то суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, отражают в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности (счет 91).
Учитывают ли при налогообложении прибыли налог на землю, за пользование земельным участком, на котором расположен объект сверхнормативного незавершенного капитального строительства?
В налоговом учете налог на землю включают в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.
Суммы земельного налога организации включают (кроме бюджетных организаций) в затраты попроизводству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 203 Налогового кодекса РБ; далее – НК). В п. 4 ст. 203 НК перечислены случаи, когда суммы земельного налога не включают в такие затраты. Данный перечень является закрытым, при этом налог на землю по сверхнормативному незавершенному строительству в нем не поименован.
По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства (п. 3 ст. 203 НК).
Следовательно, в целях налогообложения земельный налог, уплачиваемый за земельные участки, занятые объектами строительства (независимо от того, строительство осуществляется в нормативные сроки или сверх нормативных сроков), включают в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.
Аналогичная позиция отражена в письме МНС РБ от 22.02.2012 № 2-1-9/697 "Об исчислении земельного налога".
В бухгалтерском учете и для целей налогообложения суммы земельного налога за пользование земельным участком, на котором расположен объект сверхнормативного незавершенного капитального строительства, отражают по-разному: в бухучете – на счет 91 (90), в налоговом учете включают в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.
Так, суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, относят к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета (п. 6 Инструкции № 10).
Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списывают в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относят в дебет счетов 10, 26, 76, 90, 91 (п. 63 Инструкции № 10).
