ОБОРУДОВАНИЕ ПРИОБРЕТЕНО ЗА КРЕДИТНЫЕ СРЕДСТВА И ПЕРЕДАНО ПО РАЗДЕЛИТЕЛЬНОМУ БАЛАНСУ: СОХРАНЯЕТСЯ ЛИ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
Из письма в редакцию:
"В ноябре 2008 г. наша организация приобрела оборудование производственного назначения. Для этих целей был привлечен кредит. В 2010 г. мы воспользовались льготой по налогу на прибыль в размере погашения данного кредита. В июне 2011 г. кредит был погашен полностью. В ноябре 2011 г. оборудование передано по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации в форме выделения. Помогите, пожалуйста, разобраться, утрачивает ли организация право на льготу по налогу на прибыль, примененную в 2010 г., в связи с тем, что в 2011 г. оборудование передано по разделительному балансу.
Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г., учитывая, что на момент погашения кредита оборудование находилось в собственности организации?
С уважением, Ирина Михайловна"
Уважаемая Ирина Михайловна, отвечу сразу, что Ваша организация может применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г. и не утратила право на льготу, примененную в 2010 г., несмотря на то, что оборудование передано по разделительному балансу. И вот почему.
Условия применения льготы по налогу на прибыль
В 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).
Порядок и условия применения льготы по налогу на прибыль были изложены в пп. 2–4 ст. 140 НК.
Справочно: В 2010 г. можно было льготировать всю полученную в налоговом периоде прибыль, но при этом необходимо было использовать в первоочередном порядке в качестве источника финансирования сформированный амортизационный фонд.
В целях применения льготы по налогу на прибыль капитальными вложениями производственного назначения признавали:
– приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Важно! Освобождение от обложения налогом на прибыль можно было производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
Справочно: первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – постановление № 118)).
Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению в случае включения в конце отчетного года в стоимость этих объектов затрат, произведенных (начисленных) после их ввода в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 17 постановления № 118).
К таким расходам относят:
– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
– расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства;
– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, если они в соответствии с учетной политикой включены в состав вложений во внеоборотные активы (п. 17 постановления № 118).
Применить льготу по налогу на прибыль плательщики имели право при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 140 НК):
1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров.
Право на применение льготы возникало в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, указанные в пп. 1–2.
Справочно: объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения считают объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации (п. 2 ст. 140 НК).
Право на применение льготы по налогу на прибыль отсутствовало, если:
– расчеты за приобретенные основные средства или погашение кредитов банка были произведены векселем или путем проведения товарообменных операций;
– на день погашения кредита банка, займа отсутствовали объекты основных средств, приобретенные за счет кредита, займа (п. 3 ст. 140 НК).
Подведем итог: организация приобрела оборудование производственного назначения, на момент погашения кредита банка в июне 2011 г. оборудование находилось в ее собственности. Таким образом, при отсутствии на балансе сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения организация имела право применить льготу по налогу на прибыль в сумме погашения кредита независимо от того, что на конец налогового периода данный объект передан по разделительному балансу.
Исчисление срока, в течение которого организация утрачивала право на льготупо налогу на прибыль
Теперь обоснуем, почему за организацией сохранялось в 2011 г. право на льготу по налогу на прибыль, примененную в 2010 г.
Льгота по налогу на прибыль утрачивалась и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, следовало внести в бюджет, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, по которым было применено освобождение, такие объекты полностью или частично:
– не введены в эксплуатацию;
– реализованы;
– ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));
– переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
– переданы в безвозмездное пользование;
– переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.
НК определены понятия даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств.
Датой приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, датой окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства в целях применения льготы следовало признавать дату получения или создания основных средств (п. 4 ст. 140 НК). Дата получения должна быть подтверждена первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством (товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи, актами приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, и др.).
Таким образом, 2-летний период для утраты права на льготу следует исчислять с даты приобретения оборудования, подтвержденной первичным учетным документом. Поскольку оборудование приобретено в ноябре 2008 г., а передано по разделительному балансу в ноябре 2011 г., организация не утрачивает право на льготу, которую она применила в 2010 г.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
