Ситуация 1
Вывоз давальческого сырья и обратный ввоз готовой продукции, изготовленной из этого сырья
Организация отправляет приобретенное в Беларуси сырье на переработку в Россию на давальческих условиях и затем ввозит готовую продукцию на территорию Беларуси. При вывозе сырья, а также при ввозе готовой продукции, выработанной из этого сырья, НДС не исчислялся, поскольку во втором случае эта продукция не приобретена на территории России.
Суть нарушения
Организация поступила верно, не исчислив НДС при вывозе в Российскую Федерацию сырья для его последующей переработки на давальческих условиях. Однако при ввозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья на территории России, допущена ошибка.
Обоснование
При вывозе сырья за пределы Республики Беларусь для переработки объекта обложения НДС не возникает, поскольку в данном случае реализация отсутствует, так как за белорусским давальцем сохраняется право собственности на передаваемое сырье.
Справочно: объектами обложения НДС |*| признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК [1]). Реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Объектами обложения НДС признают ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).
В международном договоре установлено, что косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола [3]).
Таким образом, НДС следует исчислить при ввозе на территорию Республики Беларусь полученной готовой продукции переработки сырья. Налоговая база для целей исчисления НДС определяется исходя из стоимости выполненных российским переработчиком работ по давальческой переработке сырья (материалов) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки (п. 14 Протокола).
Стоимость давальческого сырья в налоговую базу НДС не включается.
При ввозе продуктов переработки НДС уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет (п. 19 Протокола).
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80 [4].
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при ввозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация) |*|.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [5]).
Ситуация 2
Оплата штрафа российскому рекламному агентству
Белорусская организация оплатила российской организации стоимость услуг по рекламе деятельности белорусской организации на территории России. При оплате услуг белорусская организация исчислила НДС, так как местом их реализации признается территория Беларуси и российская компания не состоит на учете в белорусском налоговом органе. Белорусская организация также выплатила российскому рекламному агентству сумму штрафа за несвоевременную оплату рекламных услуг. НДС с этой суммы не исчислен.
Суть нарушения
Белорусская организация поступила неверно, не исчислив НДС при оплате штрафа российскому рекламному агентству.
Обоснование
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 НК).
Местом реализации |*| услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС приобретает рекламные услуги (подп. 4 п. 29 Протокола).
При реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, налоговая база определяется как стоимость этих услуг. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории Республики Беларусь и увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120, п. 39 ст. 120 НК).
Следовательно, заказчик рекламных услуг должен уплатить НДС по суммам штрафа, выплаченным иностранной организации – исполнителю, не состоящей на учете в белорусских налоговых органах.
Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п. 39 ст. 120 НК (п. 29 ст. 121 НК).
Таким образом, НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится дата оплаты штрафа иностранной организации.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от суммы штрафа.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3
Применение нулевой ставки НДС при реализации товара для личного пользования российскому гражданину
Организация на основании договора розничной купли-продажи реализовала для личного пользования холодильную камеру гражданину Российской Федерации, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Организация применила нулевую ставку НДС |*|, так как эта камера была вывезена покупателем в Российскую Федерацию.
Суть нарушения
Организация поступила неверно, применив нулевую ставку НДС при реализации холодильной камеры российскому гражданину для личного пользования, несмотря на то что он вывез ее на территорию Российской Федерации.
Обоснование
Нулевая ставка НДС установлена при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст. 124 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 122 НК).
Справочно:
аналогичная по сути норма содержится и в части первой п. 3 Протокола.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик государства – члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией должен представить копии:
– договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (подп. 1, абз. 1 подп. 3 п. 4 Протокола).
При этом НДС не взимается при импорте на территорию государства – члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию этого государства физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 6 ст. 72 Договора [2]).
В связи с этим при реализации физическим лицам на основании договоров розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, нулевую ставку НДС нельзя применить из-за невозможности получения заявления.
На основании этого реализация на территории Республики Беларусь физическому лицу – гражданину Российской Федерации холодильной камеры для личного использования, вывозимой в Российскую Федерацию, облагается НДС |*| по ставке 20 %.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации холодильной камеры, с применением ставки в размере 20 %.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
