Налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) по операциям по реализации ценных бумаг определяют как разницу между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.
К расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг относят:
– суммы, уплаченные в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;
– оплату услуг фондовой биржи, депозитария;
– комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
– биржевой сбор (комиссию);
– другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Расходы по ценным бумагам, подтвержденные документально, нельзя учитывать одновременно с применением вычета в размере 10 %
Вместо получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг плательщик при определении налоговой базы имеет право применить налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с применением такого налогового вычета (п. 2 ст. 160 НК).
Пример 1
Плательщик продает акции акционерному обществу. Документы, подтверждающие его расходы на приобретение, хранение и реализацию акций, отсутствуют.
Учитывая, что на момент исчисления и уплаты подоходного налога с доходов, полученных плательщиком от реализации акций, он не располагает документами, подтверждающими его расходы на приобретение, хранение и реализацию акций, то он вправе предоставить плательщику вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.
Пример 2
Физическое лицо при реализации акций просит налогового агента предоставить ему налоговый вычет по подоходному налогу в размере 10 % дохода, полученного от реализации этих акций.
При этом налоговый агент располагает документами, подтверждающими расходы этого физического лица на приобретение акций. Это договор комиссии, в котором указано, что им при приобретении ценных бумаг (акций) понесены расходы в виде биржевого сбора и комиссионного вознаграждения.
Учитывая, что в наличии у налогового агента есть необходимые документы, подтверждающие расходы физического лица на приобретение акций, он исчисляет налоговую базу подоходного налога как полученный доход от продажи акций за минусом комиссионного вознаграждения и биржевого сбора, указанного в договоре комиссии. Поэтому в данном случае физическое лицо не имеет права на вычет в размере 10 %.
Кроме того, в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, полученных плательщиком безвозмездно или с частичной оплатой, признают суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при получении этих ценных бумаг (п. 1 ст. 160 НК).
При получении ценных бумаг в собственность учтите ранее уплаченные суммы подоходного налога
Если плательщиком ценные бумаги были получены в собственность (безвозмездно или с частичной оплатой), при налогообложении доходов по операциям по реализации этих ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение учитывают также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при получении этих ценных бумаг (п. 1 ст. 160 НК).
Пример 3
В 2011 г. предприятие выкупило акции у физического лица. Расчет подоходного налога с суммы дохода, полученного физическим лицом от продажи акций, произведен предприятием за вычетом только суммы оплаты услуг депозитария на основании имеющихся документов. Ранее эти акции были подарены физическому лицу другой организацией и при их приобретении с дохода в виде подаренных акций был уплачен подоходный налог, что подтверждается имеющимися в наличии у физического лица документами.
Физическое лицо при предъявлении предприятию – налоговому агенту документов, подтверждающих оплату подоходного налога при дарении акций, имеет право на перерасчет не учтенных налоговым агентом расходов по приобретению акций.
Учтите особенности налогообложения доходов, полученных участником организации при отчуждении им акций в уставном фонде организации
При налогообложении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, следует учесть, что не признают объектом обложения подоходным налогом, в частности, доходы, полученные участником организации при отчуждении им акций в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму расходов на приобретение акций в уставном фонде организации. При этом размер выплаты участнику и сумма расходов на приобретение акций подлежат перерасчету налоговым агентом в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на день выплаты и на день осуществления расходов на приобретение акций (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК).
Подоходный налог по операциям по реализации ценных бумаг исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент – источник выплаты такого дохода при осуществлении им фактической выплаты доходов (денежных средств) плательщику. По доходам по операциям по реализации ценных бумаг налог исчисляют по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Пример 4
ОАО 1 октября 2011 г. выкупило у акционера – работника данного общества собственные акции в количестве 300 шт. по цене 7 000 руб. за одну акцию.
Ранее акции были им приобретены в 2010 г. на основании договоров купли-продажи на общую сумму 750 000 руб., в т.ч.:
1) 150 акций – за наличные деньги по цене 3 000 руб.;
2) 150 акций – за наличные деньги в ходе льготной продажи акций по цене 2 000 руб.
Указанную сумму (750 000 руб.) в течение 1-го полугодия 2010 г. у работника удерживали при выплате заработной платы по его письменному заявлению в следующем порядке:
1) 29 января 2010 г. удержано 150 000 руб.;
2) 26 февраля 2010 г. – 150 000 руб.;
3) 1 апреля 2010 г. – 150 000 руб.;
4) 30 апреля 2010 г. – 100 000 руб.;
5) 1 июня 2010 г. – 100 000 руб.;
6) 1 июля 2010 г. – 100 000 руб.
Таким образом, документами, подтверждающими произведенные работником расходы на приобретение акций, являются договоры о приобретении акций за счет собственных средств на общую сумму 750 000 руб., письменное заявление работника на удержание данной суммы из заработной платы и расчетно-платежные ведомости о начисленных и выданных суммах заработной платы.
Определим размер принимаемых расходов и сумму подоходного налога:
1) доход, полученный от реализации ценных бумаг в результате выкупа акционерным обществом собственных акций (сумма сделки, указанная в договоре купли-продажи): 7 000 руб. × 300 шт. = 2 100 000 руб.;
2) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг: 150 000 руб. / 2 886 руб. (курс доллара США на 29 января 2010 г.) × 5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) + 150 000 руб. / 2 930 руб. (курс доллара США на 26 февраля 2010 г.) × 5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) + 150 000 руб. / 2 978 руб. (курс доллара США на 1 апреля 2010 г.) × 5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) + 100 000 руб. /2 961 руб. (курс доллара США на 30 апреля 2010 г.) ×5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) + 100 000 руб. / 3 000 руб. (курс доллара США на 1 июня 2010 г.) × 5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) + 100 000 руб. / 3 020 руб. (курс доллара США на 1 июля 2010 г.) × 5 599 руб. (курс доллара США на 30 сентября 2011 г.) = 1 420 790 руб.;
3) налоговая база по подоходному налогу: 2 100 000 руб. – 1 420 790 руб. = 679 210 руб.;
4) подоходный налог, подлежащий удержанию: 679 210 руб. × 12 % = 81 510 руб.;
5) доход, подлежащий выплате работнику: 2 100 000 руб. – 81 510 руб. = 2 018 490 руб.
