Закон РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступивший в силу с 1 января 2013 г., уточнил ряд норм, касающихся определения даты выполнения работ и оказания услуг. В настоящее время днем выполнения работ (оказания услуг) следует признавать дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) необходимо признавать день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов. При выполнении работ (оказании услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, днем их выполнения следует признавать последний день месяца, если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги). Приведенный порядок установлен п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Для строительных организаций в НК предусмотрена специальная норма: днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).
Важно! Одним из обязательных реквизитов, который должен содержать первичный учетный документ, является дата его составления (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов").
На практике нередко возникают ситуации, когда заказчики подписывают документы задним числом, отдельные недобросовестные исполнители умышленно не подписывают документы, несмотря на то что работы (услуги) были фактически выполнены (оказаны) и потреблены заказчиком.
Рассмотрим варианты отражения в налоговых декларациях по НДС оборотов по реализации работ (услуг) с учетом сроков подписания первичных учетных документов в строительных организациях.
ОТРАЖАЕМ ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)…
…у организации-подрядчика с отчетным периодом – месяц
Пример 1
Строительная организация (подрядчик) выполняла строительные работы на объекте заказчика в январе 2013 г. Подрядчик акт выполненных работ составил 23 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 31 января 2013 г. Момент выполнения работ наступает в последний день месяца – 31 января 2013 г. Их стоимость должна быть включена в налоговую декларацию (расчет) по НДС за январь 2013 г.
Пример 2
Проектной организацией акт выполненных работ составлен 31 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 31 января 2013 г. Моментом выполнения работ в таком случае является 31 января 2013 г. Стоимость выполненных работ проектной организацией следует включить в налоговую декларацию за январь 2013 г.
Пример 3
Организация-подрядчик передала заказчику акт выполненных строительных работ, составленный 31 января 2013 г. Документ подписан заказчиком 3 февраля 2013 г. Днем выполнения работ является 31 января 2013 г. Их стоимость должна быть включена в налоговую декларацию за январь 2013 г.
Пример 4
Строительные работы выполнены в январе 2013 г., акт выполненных работ составлен подрядчиком 31 января 2013 г. Документ подписан 22 февраля 2013 г. Днем выполнения работ является 22 февраля 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию (расчет) по НДС за февраль 2013 г.
Пример 5
Проектные работы выполнены в январе 2013 г. Заказчику подписанный акт выполненных работ был передан 31 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 25 февраля 2013 г. В этом случае момент выполнения работ для отражения выручки проектировщика и момента вычета НДС заказчиком наступает 25 февраля 2013 г.
Стоимость выполненных проектных работ подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) по НДС проектировщика за февраль 2013 г.
Пример 6
Строительная организация составила акт выполненных строительных работ 30 декабря 2012 г. Документ подписан заказчиком 16 марта 2013 г. Днем выполнения работ является 16 марта 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию (расчет) по НДС за март 2013 г.
…у организации-подрядчика с отчетным периодом – квартал
Пример 7
Строительные работы выполнялись на объекте с 5 по 11 июня 2013 г. Подрядчик составил акт выполненных работ 12 июня 2013 г. Заказчик подписал акт 29 июня 2013 г. Днем выполнения работ является 29 июня 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию за II квартал 2013 г.
Пример 8
Подрядчик, выполняющий строительные работы на объекте в июне 2013 г., составил акт выполненных работ 29 июня 2013 г. Заказчик подписал этот документ 29 июня 2013 г. Момент выполнения работ в таком случае наступает 29 июня 2013 г. Стоимость этих работ подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) по НДС за II квартал 2013 г.
Пример 9
Подрядчик составил акт выполненных работ 29 июня 2013 г. Заказчик подписал документ 22 июля 2013 г. Днем выполнения работ является 22 июля 2013 г. Стоимость выполненных работ подрядчику следует включить в налоговую декларацию (расчет) по НДС за III квартал 2013 г.
Пример 10
Организация (резидент РБ) оказала инжиниринговые услуги в декабре 2012 г., о чем составлен акт выполненных работ 29 декабря 2012 г. Заказчик (резидент РБ) подписал акт выполненных работ 12 марта 2013 г. В рассматриваемом примере днем выполнения работ является 12 марта 2013 г. Стоимость работ подлежит включению подрядчиком в налоговую декларацию (расчет) за I квартал 2013 г.
Внимание! При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:
– в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;
– в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
