Для организаций, арендующих у физических лиц объекты обложения налогом на недвижимость, стало нормальной практикой уплачивать по ним налог на недвижимость, поскольку организации в данном случае признаются плательщиками данного налога (п. 1 ст. 184 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Вместе с тем в соответствии с изменениями, внесенными с 2013 г. в НК, установлена обязанность для плательщиков налога при УСН исчислять и уплачивать налог на недвижимость в отношении сдаваемых в аренду площадей недвижимости (подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК). Причем такой порядок определен и в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а гл. 34 НК, устанавливающая такой порядок, не содержит никаких исключений в отношении индивидуальных предпринимателей, сдающих имущество в аренду организациям.
В связи с данными изменениями у плательщиков-организаций возникает закономерный вопрос: кто же должен уплачивать налог на недвижимость в случае, если организация взяла в аренду объект обложения налогом на недвижимость у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН?
По мнению автора, с 2013 г. индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, признается плательщиком налога на недвижимость в следующих случаях:
1) при сдаче в аренду капитальных строений только физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям). При этом размер общей площади объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности, значения не имеет;
2) при превышении общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест 1 500 м2 (подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).
Кроме того, по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам недвижимости индивидуальный предприниматель уплачивает налог на недвижимость как физическое лицо (часть вторая подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).
Поэтому, по мнению автора, если индивидуальный предприниматель сдает объект недвижимости в аренду организации (в т.ч. иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь), то плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор на основании п. 1 ст. 184 НК.
Во избежание разногласий с контролирующими органами и двойного налогообложения организации-арендатору следует помнить, что организации при заключении с физическим лицом договоров аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, иного их возмездного и безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представляют в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров (часть четвертая п. 3 ст. 189 НК).
Вместе с тем было бы неплохо, чтобы законодатель в гл. 34 НК, регулирующей порядок исчисления налога при УСН, предусмотрел отсылочные нормы на гл. 17 НК, для того чтобы законодательство о налогах было понятным каждому плательщику*.
________________________
* Практика исчисления налога на недвижимость при сдаче в аренду, субаренду объектов недвижимости разъяснена в письме МНС РБ от 07.02.2013 № 2-2013/303 (см. «ГБ», 2013, № 9, с. 41-43). – Прим. ред.
