Организация арендует у работника имущество: когда надо исчислить подоходный налог?

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц являются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

К таким доходам, в частности, относят доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику. Исключением из данного правила являются случаи, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).

Налогообложение получаемых физическими лицами доходов от сдачи в аренду принадлежащего им имущества налоговые агенты производят по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 12 %.

При этом налоговые агенты по всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется ставка в размере 12 %, должны исчислять подоходный налог ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).

При определении налоговой базы надо также учитывать условия, предусмотренные договором аренды

При решении вопроса о признании сумм платежей организации по возмещению расходов арендодателя его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, следует учитывать положения Гражданского кодекса РБ (далее – ГК).

Так, по договору аренды (имущественного найма):

– арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК);

– арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (п. 2 ст. 587 ГК).

В связи с последней нормой ГК у бухгалтеров организаций постоянно возникает вопрос: являются ли расходы организации по содержанию арендованного имущества доходом арендодателя, полученным в натуральной форме?

Ответ на него следует решать с учетом условий, предусмотренных договором аренды.

 

Организация с 1 июля 2013 г. арендовала у своего сотрудника нежилое помещение под офис в г. Витебске. В договоре аренды предусмотрено, что расходы на содержание арендованного помещения, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендодатель. При этом организация возмещает понесенные арендодателем расходы одновременно с выплатой арендной платы.

 

В данном случае суммы платежей организации по возмещению расходов, понесенных арендодателем (сотрудником организации), будут являться его доходом и подлежать обложению подоходным налогом.

При этом размер налоговой базы по подоходному налогу будет складываться непосредственно из сумм арендной платы и указанных расходов.

 

– отражены сумма арендной платы, а также расходы, связанные с эксплуатацией арендованного у работника помещения;

Д-т 73 – К-т 68

– исчислен подоходный налог из причитающейся работнику суммы*.

 

______________________________

 

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ситуация 2

Организация в мае 2013 г. заключила со своим сотрудником (арендодатель) договор аренды коммерческой недвижимости сроком на 1 год. Арендатор согласно заключенному договору с организацией, обслуживающей эту недвижимость, возмещает ей расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт арендованного недвижимого имущества.

Чтобы правильно определить налоговую базу, организации в этом случае надо учесть:

– все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156, подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК);

– условия, предусмотренные договором аренды.

Так, например, если обязанность по несению расходов на содержание и эксплуатацию арендованной недвижимости в договоре аренды предусмотрена:

1) для арендатора, то расходы арендатора, понесенные на содержание и эксплуатацию арендованной недвижимости, не признаются доходом сотрудника организации (арендодателя) и не подлежат обложению подоходным налогом.

Следовательно, облагаемый доход сотрудника организации (арендодателя) будет складываться из суммы арендной платы.

 

– отражена сумма арендной платы по арендованной у работника недвижимости;

Д-т 26 и др. – К-т 60

– на стоимость работ, услуг по содержанию, эксплуатации и ремонту недвижимости;

Д-т 18 – К-т 60

– на сумму НДС, выставленную организацией, осуществляющей содержание, эксплуатацию и ремонт недвижимости;

Д-т 73 – К-т 68

– исчислен подоходный налог из причитающейся работнику суммы арендной платы;

2) для арендодателя, то расходы арендатора, понесенные на содержание и эксплуатацию арендованной недвижимости, будут являться доходом арендодателя, полученным в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

Значит, облагаемый доход сотрудника организации (арендодателя) будет складываться из суммы арендной платы и суммы указанных расходов.

Напомним, что при выплате работнику доходов в натуральной форме организация как налоговый агент обязана перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 9 ст. 175 НК).

 

– отражена сумма арендной платы по арендованной у работника недвижимости;

Д-т 26 и др. – К-т 60

– на стоимость работ, услуг по содержанию, эксплуатации и ремонту недвижимости;

Д-т 18 – К-т 60

– на сумму НДС, выставленную организацией, осуществляющей содержание, эксплуатацию и ремонт недвижимости;

Д-т 73 – К-т 68

– исчислен подоходный налог из причитающейся работнику суммы арендной платы и возмещенных арендодателем расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт недвижимости.

Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

 

Организация с 1 июня 2013 г. заключила со своим сотрудником (арендодатель) договор аренды автомобиля сроком на 1 год. В августе 2013 г. организация понесла расходы по ремонту этого автомобиля.

 

В рассматриваемой ситуации вопрос о признании расходов организации на ремонт арендованного ею автомобиля доходом арендодателя, полученным в натуральнойформе, следует решать с учетом условий, предусмотренных договором аренды.

Так, например, если обязанности по несению расходов на ремонт автомобиля договором аренды возложены:

1) на организацию (арендатора) – расходы организации на ремонт автомобиля не признаются доходом сотрудника организации (арендодателя) и не подлежат обложению подоходным налогом;

2) на сотрудника организации (арендодателя) – расходы по ремонту автомобиля будут являться доходом арендодателя, полученнымим в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК). Соответственно эта сумма является объектом обложения подоходным налогом.

В данном случае облагаемый доход арендодателя будет складываться из 2 сумм: суммы арендной платы и стоимости ремонта автомобиля.

Организация должна удержать исчисленную сумму подоходного налога у своего сотрудника за счет любых выплачиваемых ему денежных средств при фактической их выплате данному сотруднику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).

 

Справочно: организация как налоговый агент при выплате плательщикам доходов в натуральной форме обязана перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 9 ст. 175 НК).

 

Организация в 2013 г. заключила со своим сотрудником (арендодатель) договор аренды автомобиля. Расходы на содержание арендованного транспортного средства, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендодатель, а организация возмещает понесенные ему расходы одновременно с выплатой арендной платы.

 

При решении вопроса о признании сумм платежей организации по возмещению расходов арендодателя его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, следует учитывать положения ГК.

Так, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 617 ГК).

Значит, если договором аренды определено, что обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя, а ему эти расходы возмещают, то в рассматриваемом случае суммы платежей организации по возмещению понесенных арендодателем расходов будут являться объектом обложения подоходным налогом.

При этом размер налоговой базы по подоходному налогу будет складываться непосредственно из сумм арендной платы и указанных расходов.

Если договором аренды обязанности по несению таких расходов не возложены на арендодателя, то с учетом ст. 617 ГК их должен нести арендатор.

Соответственно суммы платежей арендатора по возмещению расходов, которые согласно законодательству он должен нести сам, не являются для арендодателя его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

 

Организация в мае 2013 г. заключила со своим сотрудником (арендодатель) договор аренды автомобиля. В этом же месяце она понесла расходы по установке на этот автомобиль парковочной системы.

 

Организации в данном случае следует учитывать, что к доходам, облагаемым подоходным налогом, относят доходы, которые получены:

– от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории республики;

– в виде стоимости улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, проведение которого не было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).

Поскольку улучшение арендованного автомобиля не явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами, то его стоимость будет подлежать обложению подоходным налогом.

Однако исчисление и удержание подоходного налога с указанного дохода организация должна произвести только после окончании срока договора аренды при возвращении арендованного ею автомобиля и при условии, что эта система не будет демонтирована с автомобиля организацией.

К доходам, полученным в виде арендных платежей, можно применить налоговые вычеты

Налоговую базу по доходам, в отношении которых применяется ставка в размере 12 %, определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

Под указанное правило подпадают доходы, полученные работниками организаций от сдачи в аренду этим организациям имущества.

 

Строительная организация 1 сентября 2013 г. заключила с физическим лицом, работающим у нее по договору подряда в качестве подсобного рабочего, договор аренды на принадлежащий ему на праве собственности легковой автомобиль сроком на 1 год. Сумма арендной платы в месяц составляет 890 000 руб. Расчеты с физическим лицом организация производит ежемесячно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на карточку арендодателя.

 

Налоговая база, определяемая налоговым агентом ежемесячно, будет складываться из суммы арендной платы и дохода по договору подряда.

При ее определении надо учитывать, что доходы, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 12 %, могут быть уменьшены, в частности, на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК. В рассматриваемой ситуации это возможно, если у данного работника отсутствует место основной работы (службы, учебы) (п. 3 ст. 164 НК).

Для этих целей работнику необходимо представить в организацию письменное заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и предъявить трудовую книжку, а при ее отсутствии – указать в заявлении причину ее отсутствия.

 

Транспортная организация с 1 августа 2013 г. арендует у своего сотрудника (она является для него местом основной работы) легковой автомобиль. Сумма арендной платы в месяц составляет 970 000 руб., срок ее выплаты установлен 1-го числа каждого месяца. Размер начисленной заработной платы этого сотрудника составляет 3 220 000 руб. У данного сотрудника есть 2-летний ребенок и супруга, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

 

Так как в отношении доходов, полученных по трудовым договорам и от сдачи в аренду, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 173 НК (т.е. в размере 12 %), налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют по совокупности этих доходов.

Налоговая база, определяемая налоговым агентом ежемесячно, будет складываться из суммы арендной платы за отчетный месяц и дохода в виде заработной платы за этот месяц.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК сотрудник транспортной организации имеет право применить, в частности, следующие стандартные налоговые вычеты:

– в размере 550 000 руб. в месяц – при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);

– в размере 155 000 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Отметим, что применение вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, зависит от правильного определения предельного размера дохода. При его определении надо учитывать, что доходы, в отношении которых установлена одна налоговая ставка, должны суммироваться.

С учетом того что начиная с августа 2013 г. ежемесячный доход данного сотрудника будет составлять 4 190 000 руб. (3 220 000 + 970 000), транспортная организация с этого месяца не вправе будет при определении налоговой базы уменьшить ее на установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет.

Таким образом, размер налоговой базы данного сотрудника за август 2013 г. составит 3 880 000 руб. (4 190 000 – 155 000 – 155 000).