Документальное оформление реализуемого имущества
Гражданский кодекс РБ, в ред. Закона РБ от 05.01.2013 № 16-З
При реализации имущества, бывшего в употреблении, между организацией и ее работником должен быть заключен договор.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 402).
Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", в ред. от 26.12.2007 № 302-З
Факт совершения хозяйственной операции должен быть подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения (ст. 9).
В рассматриваемом нами случае такими документами являются акт о приеме-передаче основных средств и ТТН.
Постановление Минфина РБ от 22.04.2011 № 23, в ред. от 30.04.2012 № 25
Постановлением утверждены форма акта о приеме-передаче основных средств и Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов.
Как правило, акт о приеме-передаче основных средств оформляют 2 организации – передающая числящийся в бухгалтерском учете объект основного средства и принимающая к бухгалтерскому учету объект основного средства (п. 2 Инструкции).
С учетом того что в перечне рассматриваются сделки с физическими лицами, которые приобретают основные средства в личное пользование, организации надо составить акт для себя и заполнить в нем лишь разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи".
Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192, в ред. от 10.07.2009 № 91
При реализации имущества, бывшего в употреблении, организация также должна заполнить накладную ТТН-1 (ТН-2).
Указанные накладные применяют юридические лица всех форм собственности. Они являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее – товары) угрузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств.
Накладную ТН-2 используют для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).
Бухгалтерский учет операций по реализации имущества
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, в ред. от 08.02.2013 № 11
Организации для учета операций по выбытию основных средств используют счет 01 "Основные средства". К этому счету могут быть открыты субсчета по видам основных средств.
При выбытии основных средств их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств. При выбытии основного средства накопленная амортизация списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, в ред. от 08.02.2013 № 11
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств (п. 14).
Дату признания выручки от реализации основных средств организации следует определять по моменту отгрузки (п. 17).
Д-т 02 – К-т 01
– списана сумма начисленной амортизации по реализуемому основному средству;
– списана сумма начисленной амортизации по реализуемому основному средству;
Д-т 91 – К-т 01
– отражена остаточная стоимость реализуемого основного средства;
Д-т 62 – К-т 91
– отражена выручка от реализации основного средства;
Д-т 50, 51, 70 – К-т 62
– поступила оплата от работника;
Д-т 83 – К-т 84
– отражена сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенных переоценок реализуемого основного средства*.
______________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета", в ред. от 31.05.2013 № 35
Постановлением утверждена, в частности, Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В ней определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации.
Так, долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив (или выбывающаягруппа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
– реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Д-т 02 – К-т 01
– списана сумма начисленной амортизации по основному средству, предназначенному для реализации;
– списана сумма начисленной амортизации по основному средству, предназначенному для реализации;
Д-т 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" – К-т 01
– на балансовую стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации;
Д-т 62 – К-т 91
– отражена выручка от реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации;
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т 47
– на стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 на дату реализации;
Д-т 51, 50, 70 и др. – К-т 62
– поступила оплата от покупателя.
Налоги, возникающие при реализации имущества
Глава 12 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РБ (далее – НК)
Обороты по реализации плательщиком своим работникам товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93).
Таким образом, реализация имущества, бывшего в употреблении, является объектом обложения НДС.
При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговую базу по НДС определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97).
Налоговую базу НДС при реализации товаров рассчитывают как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из:
– цен (тарифов) на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
– регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98).
Д-т 91 – К-т 68
– исчислен НДС при реализации основного средства.
– исчислен НДС при реализации основного средства.
Глава 14 "Налог на прибыль" НК
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль. При этом валовой прибылью является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 126).
Таким образом, реализация имущества является объектом обложения налогом на прибыль.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст. 30-1 НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.
Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, установленном частью второй подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, то при определении прибыли от реализации по истечении 3 лет с момента принятия к бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов в соответствии с частью первой п. 2 ст. 127 НК в качестве остаточной стоимости принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, на дату реализации.
Установление цены на реализуемое имущество, бывшее в употреблении
Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании", в ред. от 31.12.2009 № 114-З
Юридическое лицо (предприниматель) имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона).
Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом договора купли-продажи товара на возмездной основе ценой (тарифом) реализуемого товара является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. При этом договорная (свободная) цена может быть в т.ч. равна остаточной стоимости товара либо стоимости, определенной экспертной организацией.
Указ Президента РБ от 13.10.2006 № 615 "Об оценочной деятельности в Республике Беларусь", в ред. от 14.06.2013 № 272
Указ определил в п. 21 утвержденного им Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь случаи, когда проведение оценки стоимости объектов оценки является обязательным.
Обязательная оценка – оценка стоимости, обязательность проведения которой установлена законодательством.
Обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой.
Внутренняя оценка – оценка стоимости, проводимая юридическими лицами самостоятельно, на основании собственного решения без привлечения исполнителя оценки.
Независимая оценка – оценка стоимости, проводимая исполнителями оценки на основании договоров либо постановлений (определений), вынесенных судом, органом уголовного преследования или органом, ведущим административный процесс, с соблюдением требований, определенных в Положении.
Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34, в ред. от 01.09.2011 № 90
Нормы Инструкции необходимо учесть при реализации имущества, содержащего драгоценные камни.
Так, стоимость такого имущества при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).
Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 22).
Порядок приема наличных денежных средств за реализованное имущество
Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденноепостановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16, в ред. от 09.08.2013 № 700/14
Организации при оказании разовых услуг, реализации бывшего в употреблении имущества вправе принимать наличные денежные средства в кассу организации без применения кассового оборудования (подп. 31.15 п. 31).
В таких случаях организация должна оформить каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (п. 32).
Важно! Данный порядок приема наличных денежных средств не распространяется на организации, которые зарегистрировали в налоговом органе кассовое оборудование для использования в случаях, перечисленных в п. 31 Положения.
Постановление Минторга РБ от 23.08.2011 № 34 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912"
Постановлением определена форма квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов.
Она заполняется в момент получения наличных денежных средств в 2 экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца, второй экземпляр вручается покупателю.
Постановление Минфина РБ от 29.03.2010 № 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций", в ред. от 23.03.2011 № 12
Постановлением определена форма приходного кассового ордера КО-1.
В строке "Принято от" следует указывать фамилию, собственное имя и отчество (если таковое имеется) физического лица, от которого принимаются наличные деньги, а также наименование организации в случае, если лицо действует по доверенности от ее имени. В строке "Основание" отражают основание (вид, источник) поступления наличных денег. В строке "Приложение" перечисляют прилагаемые документы (при их наличии).
В подтверждение факта приема наличных денег покупателю необходимо выдать отрывную часть ордера, заверенную печатью (штампом) торговой организации.
