Из письма в редакцию:
"Наша организация собирается реализовать своему работнику бывшее в употреблении основное средство (ноутбук) в связи с моральным износом. Оплата будет производиться путем внесения денежных средств в кассу организации. По данным технического паспорта в реализуемом имуществе содержатся драгоценные металлы.
В связи с этим у меня возникли вопросы:
1) имеет ли право организация реализовать это основное средство по цене ниже остаточной стоимости?
2) как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете и исчислить налоги?
Александр Васильевич, бухгалтер"
Цена реализации должна быть не ниже стоимости содержащихся в ноутбуке драгоценных металлов
При формировании цены на реализуемое бывшее в употреблении основное средство следует руководствоваться нормами ст. 6 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании". В ней сказано, что в Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных вышеуказанным Законом, применяются свободные цены (тарифы). Но поскольку эти случаи не касаются нашей ситуации, говорить о них не будем.
При формировании цены целесообразно учитывать конъюнктуру рынка на аналогичный товар и степень износа основного средства.
Таким образом, цена на реализуемый работнику бывший в употреблении ноутбук может быть установлена любая по договоренности между работником и нанимателем, в т.ч. и ниже остаточной стоимости.
Вместе с тем, поскольку ноутбук содержит драгоценные металлы и их содержание указано в техническом паспорте имущества, необходимо учитывать требования Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Так, стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации) (п. 22 Инструкции № 34).
Таким образом, при формировании цены на бывшее в употребление основное средство, содержащее драгоценные металлы, организация прежде всего должна определить стоимость таких драгоценных металлов.
Для расчета можно использовать данные технического паспорта изделия и расчетные цены на драгоценные металлы.
Расчетная цена – цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ (далее – Госфонд), устанавливается за 1 г металла в чистоте, формируется и утверждается Минфином и помещается в прейскуранте "Расчетные цены на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд Беларуси" (п. 2 Инструкции № 34).
Справочно: этот прейскурант публикуют в газете "Рэспублiка" в первый рабочий день месяца и на сайте Минфина.
Если договорная цена реализации бывшего в употреблении ноутбука больше, чем стоимость драгоценных металлов, содержащихся в нем, то реализация по такой договорной цене соответствует требованиям законодательства. В обратном случае цену реализации придется увеличить до стоимости драгоценных металлов, рассчитанной в вышеуказанном порядке. Как было отмечено, реализация бывшего в употреблении основного средства по цене меньше стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов противоречит требованиям законодательства.
Исчисление НДС и налога на прибыль
Теперь перейдем к порядку исчисления НДС и налога на прибыль.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (ст. 29 НК).
Таким образом, для целей налогообложения реализуемое основное средство является товаром.
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
При этом при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговую базу по НДС при реализации основного средства необходимо определять исходя из его цены реализации независимо от того, ниже или выше она остаточной стоимости.
Помимо НДС при реализации бывшего в употреблении основного средства может возникнуть объект обложения налогом на прибыль.
Налоговой базой по налогу на прибыль выступает прибыль от реализации основного средства, рассчитанная как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму НДС, исчисленного при реализации, и остаточной стоимостью основного средства, а также затратами по его реализации (п. 2 ст. 127 НК).
Итак, с налогами мы разобрались. Теперь перейдем к бухгалтерскому учету.
Отражение в бухгалтерском учете
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитывают по дебету счета 91 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91.
Сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражают по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и учитывают на счете 91 (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Остаточную стоимость реализуемого основного средства относят к расходам по его реализации и в момент его выбытия списывают в дебет счета 91.
Оплату за бывший в употреблении ноутбук можно принять без применения кассового оборудования
Помимо поставленных в Вашем письме вопросов напомню еще и о порядке получения оплаты наличными денежными средствами за проданное основное средство.
Юридические лица при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг принимают наличные денежные средства (в т.ч. авансовые платежи, задаток и денежные средства, принимаемые в качестве залога) и (или) банковские платежные карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, если иное не установлено законодательными актами РБ и Положением № 924/16 (п. 3 Положения № 924/16*).
____________________________
*Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Положение № 924/16).
Иное предусмотрено подп. 31.15 п. 3 Положения № 924/16: юридические лица вправе принимать наличные денежные средства в случае реализации бывшего в употреблении имущества, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации.
Итак, с учетом того, что реализуемое основное средство является бывшим в употреблении имуществом, организация имеет право принять наличные в счет его оплаты в кассу организации без применения кассового оборудования на основании приходного кассового ордера.
Справочно: приходный кассовый ордер включен в Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 06.07.2011 № 912.
Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.
