Установлено виновное в недостаче лицо
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Так как оборот по недостаче не признается оборотом по реализации, облагаемым НДС, суммы возмещений, относящиеся к этому обороту, также не облагаются НДС, даже если они превышают сумму ущерба. Это относится также к суммам страхового возмещения.
Пример 1
При инвентаризации обнаружена недостача приобретенных товаров по цене приобретения без НДС 10 000 тыс. руб. НДС в сумме 2 000 тыс. руб. был принят к вычету. С виновного лица взыскано в возмещение недостачи 11 000 тыс. руб.
Оборот по недостаче 10 000 тыс. руб. не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма "входного" налога 2 000 тыс. руб. остается в налоговых вычетах. Сумма возмещения недостачи 11 000 тыс. руб. не отражается в налоговой декларации по НДС.
От редакции:
В данном случае следует составить проводки, представленные в таблице (см. с. 77).
Подрядчик обнаружил недостачу материалов заказчика
Объектом обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК).
При обнаружении у подрядчика недостачи материалов, переданных ему заказчиком, воспользуемся положениями Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция).
Так, в целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признают материалы:
– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, принадлежит заказчику.
Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика (п. 18 Инструкции).
Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Строительные материалы, переданные для производства работ") и кредиту счета 07 (субсчет "Строительные материалы") (п. 21 Инструкции).
Таким образом, оборот по недостаче материалов, переданных подрядчику, возникает у заказчика.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 НК).
В стр. 1–9 налоговой декларации по НДС отражают суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 10.1 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Поскольку оборот по недостаче не признается объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, то сумма возмещения стоимости недостающих материалов, полученная заказчиком от подрядчика (генподрядчика), также не включается в налоговую декларацию по НДС и не облагается данным налогом.
Учитывая изложенное, прочее выбытие материалов заказчика не признается объектом обложения НДС. Сумма возмещения ущерба, поступившая от виновного лица, является суммой, связанной с оборотом по прочему выбытию, а не с продажей материалов, и не облагается НДС.
Комиссионер установил недостачу комиссионного товара
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 880 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 886 ГК).
В учете комиссионера:
Д-т 004 " Товары, принятые на комиссию"
– на стоимость товара, поступившего от комитента;
К-т 004
– отражена недостача полученного от комитента товара*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 888 ГК).
Поскольку собственником товаров, переданных на реализацию по договору комиссии, выступает комитент, а не комиссионер, то оборот по выбытию товара вследствие недостачи возникает у комитента.
Исходя из положений п. 1 ст. 102 и подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК суммы увеличения налоговой базы облагаются в том же порядке и по той же ставке, что и налоговая база.
Таким образом, у комитента не облагается НДС как сам оборот по недостаче товара, так и сумма возмещения, полученная от комиссионера.
В учете комитента:
Д-т 45 – К-т 41
– отражена стоимость товара, переданного комиссионеру;
Д-т 45 – К-т 41
– методом "красное сторно" отражена стоимость товара, по которому у комиссионера выявлена недостача;
Д-т 94 – К-т 41
– отражена недостача товара;
Д-т 76-3 (субсчет "Расчеты по претензиям") – К-т 94
– отражена стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению комиссионером;
Д-т 51 – К-т 76-3
– отражено возмещение недостачи комиссионером.
В результате инвентаризации выявлены излишки
Как мы упоминали ранее, объектом обложения НДС признают обороты по реализации на территории Республики Беларусь. Обороты по принятию на учет обнаруженных в ходе инвентаризации товаров, основных средств не облагаются НДС.
Д-т 10, 41, 43 и др. – К-т 90-7
– отражены излишки запасов, выявленные при инвентаризации;
– отражены излишки запасов, выявленные при инвентаризации;
Д-т 01 – К-т 91
– отражены излишки основных средств, выявленные при инвентаризации.
В результате инвентаризации обнаружена порча имущества, причиненная работником
При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
Рассмотрим ситуацию, в которой в результате инвентаризации обнаружена порча имущества, виновник которой установлен. Испорченное имущество подлежит ремонту, стоимость которого возмещает работник.
Исходя из консультации, данной специалистами МНС в СМИ, сумма возмещения расходов по ремонту, осуществленному собственными силами организации, рассматривается как средства, не связанные с реализацией объектов, и поэтому НДС не исчисляется.
Д-т 23 – К-т 10, 69, 70 и др.
– отражены расходы по ремонту испорченного имущества, произведенному собственными силами организации;
– отражены расходы по ремонту испорченного имущества, произведенному собственными силами организации;
Д-т 94 – К-т 23
– отражены потери от порчи имущества – расходы по его ремонту;
Д-т 70, 50 – К-т 94
– возмещены виновным расходы по ремонту испорченного имущества.
Суммы НДС, предъявленные продавцами по материалам, использованным для ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Однако когда ремонт осуществлен силами сторонней организации, т.е. имеет место факт приобретения работ для работника, применяется специальная норма НК.
Так, работник с согласия нанимателя может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 401 Трудового кодекса РБ).
Не является объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших в данной организации (подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК).
Таким образом, при ремонте поврежденного работником имущества сторонней организацией и возмещении его стоимости этим работником объект обложения НДС отсутствует.
Д-т 94 – К-т 60
– отражена стоимость ремонта испорченного имущества, выполненного силами сторонней организации (с учетом НДС);
– отражена стоимость ремонта испорченного имущества, выполненного силами сторонней организации (с учетом НДС);
Д-т 70, 50 – К-т 94
– возмещены виновным расходы по ремонту испорченного имущества.
Одновременно исходя из подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК.
Следовательно, по ремонтным работам сумма "входного" налога к вычету не принимается.
