Основное средство продали, а отдельные расходы, связанные с его приобретением, продолжаете учитывать – списывайте их на внереализационные или операционные расходы

"Наша организация в июле 2010 г. приобрела основное средство за иностранную валюту. Образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте. Эксплуатировалось это основное средство до 15 февраля 2011 г., а 15 февраля было продано. Валюту для расчетов мы будем приобретать в апреле 2011 г. Как правильно отразить курсовые разницы и расходы на приобретение валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ после продажи основного средства?

С уважением, Татьяна".

 

Да, действительно, Татьяна, в нормативных документах прямо не указано, как отражать списание курсовых разниц и расходы по покупке иностранной валюты. Но сразу Вам скажу, что курсовые разницы по кредиторской задолженности после продажи основного средства, т.е. начиная с 16 февраля 2011 г., нужно списывать записью: Д-т 92 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщикам и подрядчиками" – при росте курса иностранной валюты; Д-т 60 – К-т 92 – при падении курса иностранной валюты. Расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ для погашения задолженности следует отразить записью: Д-т 92 – К-т 60. Такие разъяснения дают специалисты Минфина РБ.

Мне понятно, почему у Вас возник такой вопрос. Дело в том, что в отношении обособленно учитываемых расходов, осуществленных после ввода в эксплуатацию основных средств, в п. 28 Инструкции № 208* закреплено, что указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основного средства, следует отражать: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы". И в этом же пункте отмечено, что аналогичный порядок нужно применять и в случае реализации объекта.

__________________________

* Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (в ред. постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 208) (далее – Инструкция № 208).

 

 

Важно! Эта норма означает, что по состоянию на 15 февраля 2011 г. по всем обособленно учитываемым расходам на счете 08 следовало сделать запись: Д-т 01 – К-т 08. А с 16 февраля 2011 г. такие расходы следует отражать на счетах 92 и 91 "Операционные доходы и расходы".

Курсовые разницы, связанные с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте, после продажи основного средства – внереализационные доходы (расходы)

Если бы организация продолжала использовать основное средство, по которому есть задолженность в иностранной валюте, то курсовые разницы следовало бы списывать так: Д-т (К-т) 08 – К-т (Д-т) 60. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списывают с кредита (дебета) счета 08 в дебет (кредит) счета 01 "Основные средства" (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199)).

Так как курсовые разницы по кредиторской задолженности, связанные с приобретением основного средства, после его реализации уже не связаны с осуществлением капитальных вложений в основное средство, то их следует отразить в составе внереализационных доходов и расходов: Д-т 92 (60) – К-т 60 (92) (п. 7 Инструкции № 199).
Положительные курсовые разницы следует включать во внереализационные доходы в целях налогообложения (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)). Отрицательные курсовые разницы необходимо включать во внереализационные расходы в целях налогообложения (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК РБ).

Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками после продажи основного средства, – внереализационные расходы

Если бы организация приобретала валюту для расчетов за основное средство в период его эксплуатации, то расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки следовало бы отражать так: Д-т 08 – К-т 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). После ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года: Д-т 01 – К-т 08.

Так как расходы по приобретению валюты Вы осуществляете после реализации основного средства, то они уже не связаны с осуществлением капитальных вложений в основные средства. Их нужно отразить в составе внереализационных расходов: Д-т 92 – К-т 51, 52, 76 (п. 16 Инструкции № 199).

Указанные расходы не поименованы в ст. 129 НК РБ, соответственно они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом свидетельствуют и нормы подп. 1.4.2 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15.

Проценты по кредиту (займу), полученному на приобретение основного средства, после его реализации следует списывать на операционные расходы

Вы не задавали вопрос по поводу учета процентов по кредиту (займу), уплачиваемому после ввода основных средств в эксплуатацию. Однако рассмотрим и его, так как он тоже часто возникает у многих организаций.

Если бы организация не продавала основное средство, то проценты по кредиту (займу) следовало бы учитывать по одному из способов, закрепленных в ее учетной политике:

1) в составе операционных расходов;

2) в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, в ред. постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 207).

То есть в бухгалтерском учете при 2-м способе нужно было бы делать запись: Д-т 08 – К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам (п. 28 Инструкции № 208).

Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражают по дебету счета 01 с кредитом счета 08.

Если основное средство реализовано, то проценты по кредиту следует списывать записью: Д-т 91 – К-т 66, 67, так как это уже расходы не для осуществления капитальных вложений. В данном случае нужно использовать комментарии к счету 91 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. Так, счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относят на стоимость соответствующих активов).

Указанные расходы не поименованы в ст. 129 НК РБ, соответственно они не уменьшают налогооблогаемую прибыль.