Право на вычет сумм НДС установлено ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Д-т 10, 41 и др. – К-т 60
– на стоимость приобретенных ценностей;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*;
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Д-т 10, 41 – К-т 60
– отражен в учете ввезенный из России товар;
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС при ввозе;
Д-т 68 – К-т 51
– уплачен НДС;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС после его уплаты;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Таким образом, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, при условии, что иное не установлено гл. 12 НК.
НДС ПРЕДЪЯВЛЕН ПРОДАВЦАМИ ПЛАТЕЛЬЩИКУ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМ ОБЪЕКТОВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Предъявленную продавцом сумму НДС покупатель принимает к вычету только в том случае, если продавец состоит на учете в налоговых органах РБ в качестве плательщика налога, что следует из приведенного выше п. 2 ст. 107 НК.
Таким образом, если сумма НДС предъявлена иностранным резидентом, не являющимся плательщиком налога в Республике Беларусь, то ее нельзя принять к вычету, а необходимо отнести на стоимость приобретенного у нерезидента объекта.
С 1 января 2013 г. плательщики, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, применяют метод определения доходов по мере начисления. Соответственно по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным с этой даты, вычет НДС они производят независимо от факта оплаты.
Если до 1 января 2013 г. плательщик определял выручку "по оплате", то по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным до указанной даты, вычет НДС может быть осуществлен только после перечисления оплаты.
Таким образом, по покупкам 2013 г. к вычету принимаются предъявленные суммы НДС при соблюдении условий:
– оприходования объектов;
– наличия первичных учетных документов, в которых предъявлена сумма НДС;
– внесения этой суммы НДС в книгу покупок (если ведение книги покупок предусмотрено в учетной политике плательщика).
Документы, применяемые для вычета НДС
Вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в определенном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, предусмотренном Советом Министров, на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п. 5 ст. 107 НК).
Документы, которые являются основанием для вычета НДС в различных ситуациях, приведены в табл. 1.
Таблица 1
НДС УПЛАЧЕН ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Такие суммы НДС по порядку вычета делятся на суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана (т.е. с территории государств – участников Таможенного союза), и суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении товаров, ввозимых из иных государств.
В табл. 2 рассмотрим порядок вычета НДС, если он уплачен при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана.
Таблица 2
НДС УПЛАЧЕН ПО ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ ИЗ ГОСУДАРСТВ, КРОМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КАЗАХСТАНА
В табл. 3 рассмотрен порядок вычета НДС, уплаченного по товарам, ввезенным из государств, кроме Российской Федерации и Казахстана.
Таблица 3
НДС УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ТЕРРИТОРИИ БЕЛАРУСИ У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ СОСТОЯЩИХ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РБ
Для вычета указанных сумм необходимо соблюдение условия их уплаты в бюджет.
Уплата в бюджет в данном случае не подразумевает внесение суммы налога отдельным платежным поручением. Достаточно отразить налоговую базу и исчисленную сумму налога в налоговой декларации по НДС и уплатить налог по результатам налоговой декларации.
В табл. 4 рассмотрен порядок вычета НДС в этом случае.
Таблица 4
