К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся дивиденды:
– полученные от белорусской организации (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов) (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РБ (далее – НК));
– полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (ст. 155 НК).
Что признают дивидендом
Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).
Важно! При этом не признают дивидендами выплаты:
– участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
– участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) (п. 2 ст. 35 НК).
Сумму подоходного налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, определяют с учетом положений ст. 159 НК.
Налогообложение дивидендов, полученных от белорусской организации
Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов), то эта организация признается налоговым агентом.
Она должна определить сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК). При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).
Внимание! Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Порядок определения налоговой базы подоходного налога
Для доходов, полученных в виде дивидендов, источником которых является белорусская организация, налоговая база подоходного налога определяется в соответствии с п. 4 ст. 141 НК.
Налоговую базу исчисляют по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
Если дивиденды получены в иностранной валюте, то их пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 12 % (п. 1 ст. 173 НК). Налоговую базу для доходов, облагаемых по такой ставке, определяют как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Другими словами, к полученному доходу можно применить налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Ситуация 1
По итогам 2012 г. в феврале 2013 г. общество начислило физическому лицу – участнику общества дивиденды в размере 30 000 000 руб. Общая сумма прибыли, подлежащей распределению между участниками пропорционально их долям в уставном фонде, составляет 750 000 000 руб. Дивиденды, полученные организацией в 2012 г. от участия в капитале другой организации, составили 250 000 000 руб.
Для расчета налоговой базы подоходного налога определяем показатели:
1) К = 0,04 (30 000 000 / 750 000 000);
2) ДН = 750 000 000 руб.;
3) ДП = 250 000 000 руб.
Таким образом, налоговая база (НБ) для исчисления подоходного налога с дивидендов, причитающихся участнику, составит 20 000 000 руб. (0,04 × (750 000 000 – 250 000 000)). Сумма подоходного налога по дивидендам равна 2 400 000 руб. (20 000 000 руб. × 12 %).
Следует учесть, что при начислении в последующем суммы заработной платы за февраль 2013 г. подоходный налог необходимо пересчитать.
Например, если заработная плата работника за февраль 2013 г. составит 6 000 000 руб., то сумма подоходного налога будет равна 720 000 руб. ((6 000 000 + 20 000 000) × 12 % – 2 400 000).
В бухгалтерском учете данную операцию отражают следующим образом*
(см. табл. 1):
Таблица 1
_______________________________________
*Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Применение налоговых вычетов при исчислении налоговой базы
Как уже отмечалось выше, при определении налоговой базы для исчисления подоходного налога по дивидендам плательщик может применить установленные НК налоговые вычеты. При этом следует учесть, что налоговые вычеты не применяют отдельно к налоговой базе по дивидендам, а применяют к налоговой базе по дивидендам в совокупности с другими доходами плательщика (зарплата, премии и пр.).
К примеру, для целей применения стандартного налогового вычета в размере 550 000 руб. дивиденды включают в сумму дохода, сравниваемую с предельной величиной 3 350 000 руб.
Справочно: при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Ситуация 2
Налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов, причитающаяся каждому акционеру, составляет 2 000 000 руб. (размер дивидендов составил 3 000 000 руб.).
Исходя из норм подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, акционеры имеют право применить указанный стандартный налоговый вычет. Сумма подоходного налога составит 174 000 руб. ((2 000 000 руб. – 550 000 руб.) × 12 %).
При начислении в последующем заработной платы акционеру подоходный налог следует пересчитать.
Например, если заработная плата акционера за февраль 2013 г. составит 4 500 000 руб., то сумма подоходного налога будет 606 000 руб. ((4 500 000 + 2 000 000) × 12 % – 174 000). В данном случае стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб. не предоставляют, так как налоговая база равна 6 500 000 руб., т.е. превышает установленный НК предел – 3 350 000 руб. в месяц.
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
Ситуация 3
Налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов, причитающаяся акционеру, составляет 4 000 000 руб. Акционер оплатил обучение сына, получающего первое высшее образование, в размере 2 500 000 руб.
Исходя из норм ст. 165 НК акционер имеет право применить социальный налоговый вычет. Сумма подоходного налога составит 180 000 руб. ((4 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) × 12 %).
При начислении в последующем суммы заработной платы подоходный налог следует пересчитать.
Например, если заработная плата акционера за февраль 2013 г. составит 4 500 000 руб., то сумма подоходного налога с учетом предоставленного ранее социального налогового вычета будет равна 840 000 руб. ((4 500 000 + 4 000 000) × 12 % – 180 000).
Перечисление подоходного налога в бюджет
Организация, являющаяся источником выплаты доходов плательщику, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.
Так, организация обязана:
– удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;
– перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп. 8, 9 ст. 175 НК).
Ситуация 4
15 февраля 2013 г. работнику организации выплачены дивиденды и заработная плата за январь 2013 г. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога не позднее 15 февраля 2013 г.
