Специфика представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд в 2011 г. состоит в том, что в отличие от иных налогов каждый плательщик (иное обязанное лицо) независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения по месту постановки на учет должен представлять данную налоговую отчетность.
Обязанность представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в отношении налога на прибыль, исчисляемого с валовой прибыли, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения определена частью второй п. 2 ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд утверждена приложением 3 к постановлению № 82*.
_____________________
*Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)" (далее – постановление № 82).
Внимание! Не представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка).
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями (ст. 126 НК).
Валовой прибылью признают следующие составляющие:
– для белорусских организаций – сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумму прибыли иностранной организации, полученную через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовую прибыль белорусской организации необходимо исчислять с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Помимо валовой прибыли объектом обложения налогом на прибыль необходимо признавать дивиденды. Исключение составляют дивиденды, начисленные унитарными предприятиями общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", собственниками имущества которых являются эти объединения; венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду.
В отношении налога на прибыль, исчисляемого с дивидендов, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль должна быть представлена налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды, т.е. в зависимости от возникновения объекта налогообложения.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляют в налоговые органы налоговые агенты не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Изменения в организационной структуре учтите в налоговой декларации
В случае реорганизации организации налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль должна быть представлена правопреемником реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом следующих особенностей:
1) при реорганизации организации в форме разделения правопреемник (правопреемники) реорганизованной организации в соответствии с разделительным балансом должен (должны) представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль отдельно по деятельности такой организации за период до государственной регистрации правопреемника (правопреемников);
2) при реорганизации организации в форме присоединения правопреемник реорганизованной организации представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль отдельно по деятельности такой организации за период до внесения записи о прекращении деятельности присоединенной организации в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Внимание! При уточнении каких-либо показателей, влияющих на расчет сумм налога на прибыль, налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль налогоплательщика, обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место ликвидация, исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации.
Выбор способа представления налоговой декларации – право налогоплательщика
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль может быть представлена на бумажном носителе либо в виде электронного документа. Порядок представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа определен Инструкцией № 128*.
_____________________
*Инструкция о порядке представления, приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и документов, которые в соответствии с законодательством должны быть приложены к налоговой декларации (расчету) в виде электронного документа в налоговых органах, порядка и сроков хранения таких налоговых деклараций (расчетов) и документов, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.12.2008 № 128 (далее – Инструкция № 128).
Представление налоговых деклараций (расчетов) в виде электронного документа осуществляет плательщик по собственной инициативе при наличии у него программных и технических средств, необходимых для создания, обработки, хранения и передачи информации в налоговые органы в порядке, установленном МНС РБ. Налогоплательщикам (иным обязанным лицам) дано право представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль в налоговый орган лично или через представителя, а также направить ее в виде почтового отправления с описью вложения или передачи с помощью программных и технических средств (в случае если налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль представляют в виде электронного документа).
Передача налоговых деклараций (расчетов) плательщиком в виде электронного документа в налоговые органы может быть реализована следующими способами:
1) с использованием Интернета путем обращения на web-портал МНС РБ (http://www.portal.nalog.by) со ссылкой на раздел, в котором в интерактивном режиме плательщик имеет возможность создать налоговую декларацию, вводя ее показатели с помощью клавиатуры и подписав налоговую декларацию электронной цифровой подписью плательщика или уполномоченного лица, и отправить в зашифрованном виде на web-портал МНС РБ;
2) с использованием специализированного программного обеспечения, разработанного МНС РБ и размещенного на web-портале МНС РБ, которое может быть установлено на компьютере плательщика.
При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с помощью программных и технических средств налоговый орган обязан передать плательщику (иному обязанному лицу) подтверждение о получении налоговой отчетности в виде электронного документа. При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.
При отсутствии ошибок в представленной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль инспекция МНС РБ направляет плательщику подтверждение о ее приеме без ошибок по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 128, а при наличии ошибок – подтверждение о приеме налоговой декларации с ошибками по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 128. Указанные подтверждения должны быть направлены плательщику в электронном виде не позднее рабочего дня, следующего за днем ее получения.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения.
Внимание! Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, представленной плательщиком (иным обязанным лицом) по установленной форме (установленному формату) на бумажном носителе или в электронном виде, а также не вправе отказать в требовании плательщика о заверении даты получения копии налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Форма налоговой декларации (расчет) по налогу на прибыль, установленная постановлением № 82, не содержит отдельной части, предусматривающей расчет налога на прибыль учреждениями образования и Департаментом охраны МВД и его подразделениями, которые определяют налоговую базу по налогу на прибыль с учетом особенностей, установленных п. 5 ст. 137 НК и (или) Президентом РБ. С 1 января 2011 г. перечисленные организации, определяющие налоговую базу с учетом особенностей, необходимо отражать в разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль:
– по стр. 1 – фактически полученные в течение года доходы;
– стр. 2 – фактически произведенные в течение года расходы;
– стр. 10 – превышение фактически полученных в течение года доходов над фактически произведенными в течение года расходами.
Представление налоговых деклараций отдельными субъектами хозяйствования имеет особенности
В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории республики, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство.
При прекращении иностранной организацией деятельности на территории республики через постоянное представительство налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль необходимо представлять до завершения этой деятельности исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика.
Алгоритм заполнения раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль включает в себя следующие разделы:
– титульный лист;
– часть I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" (далее –часть I);
– часть II "Расчет суммы отчислений в инновационный фонд" (далее – часть II);
– часть III "Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов" (далее – часть III);
– часть IV "Другие сведения (справочно)" (далее – часть IV);
– приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Согласно п. 3 Инструкции № 82 плательщики заполняют и включают в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у них имеются сведения.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, который определен гл. 1 и 4 Инструкции № 82.
Титульный лист налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
Шаг 1. Графа "Код инспекции МНС"
Плательщики заполняют данную строку согласно справочнику инспекций МНС РБ, размещенному на официальном сайте МНС РБ www.nalog.by;
Шаг 2. Графа "ОКЭД"
Необходимо указывать 5 цифровых десятичных знаков кода:
– по первой позиции – основного вида деятельности, определяемого в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь" (далее – ОКРБ "Виды экономической деятельности");
– по второй и третьей позициям – второстепенных видов деятельности, определяемых согласно ОКРБ "Виды экономической деятельности", в случаях осуществления соответствующих видов деятельности на основании приложения 1 к Инструкции № 82.
Внимание! В налоговой декларации (расчете) предусмотрены реквизиты для проставления отметки о внесении изменений и (или) дополнений в частях I, II и III.
Шаг 3. Графа "Признак внесения изменений и дополнений"
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в части I налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения следует отражать в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за прошлый налоговый период, с проставлением на титульном листе такой декларации в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знака "×";
В случае обнаружения неполноты сведений или ошибок в частях II и (или) III налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль соответствующие изменения и (или) дополнения необходимо отражать в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за каждый налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, с указанием на титульном листе в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знака "×".
Шаг 4. Графа "Признак исчисления текущих платежей по налогу на прибыль"
Выбор метода исчисления текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. является правом плательщика. Предусмотрено 2 метода исчисления текущих платежей по налогу на прибыль (п. 3 ст. 143 НК):
первый метод: годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате равными частями в течение текущего налогового периода, определяют исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему;
второй метод: годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате равными частями в течение текущего налогового периода, определяют исходя из предполагаемой по итогам текущего налогового периода суммы налога на прибыль. Выбор данного метода предполагает, что сумма налога на прибыль должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой п. 2 ст. 143 НК.
Выбранный метод исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами по срокам, установленным в подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, указывают путем проставления знака "×" напротив соответствующего признака на титульном листе налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Внимание! Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления текущих платежей в течение года, если иное не установлено ст. 143 НК.
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль (часть I налоговой декларации (расчета))
Часть I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд необходимо составлять за год. Данная часть налоговой декларации включает в себя 2 раздела:
– разд. I, который предназначен непосредственно для расчета налога на прибыль с валовой прибыли (далее – разд. I);
– разд. II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в _______году" (далее – разд. II).
Раздел I
Шаг 5. Заполнять данные разд. I следует на основании информации налогового учета, которая должна быть основана на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 62 НК). В рамках ведения налогового учета плательщики осуществляют учет объектов налогообложения и определяют налоговую базу по налогу на прибыль путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Графа 1 разд. I содержит нумерацию строк, гр. 2 – наименование показателей, влияющих на расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
В гр. 3 "Всего" разд. I следует отражать показатели, обобщающие данные в гр. 4–7 (за исключением стр. 10 и 12), предназначенные для исчисления налога по установленным ставкам.
К сведению! Выручка и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков) в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, должны быть отражены в отдельных графах (гр. 4–7).
При заполнении разд. I налоговой декларации все строки (за исключением стр. 10 и 12) следует начинать с заполнения показателей, отражаемых в гр. 4–7. Показатели гр. 3 для стр. 1–9 определяют путем суммирования показателей,отраженных в соответствующих строках гр. 4–7 налоговой отчетности.
При заполнении гр. 4–7 следует учитывать, что в стр. 4, 7, 9 показатели определяют расчетным путем. В стр. 1–3, 4.1–6 налоговой декларации показатели необходимо отражать по данным налогового учета.
Шаг 6. При заполнении стр. 1 налоговой декларации учитывают то, что в этой строке нужно отражать сумму выручки (доходов) от реализации, в т.ч. выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг), товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, доходы от реализации (погашения) ценных бумаг.
К доходам от погашения ценных бумаг, подлежащим отражению в стр. 1, относят также процентный и купонный доход по ценным бумагам, полученный в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения. В стр. 1 необходимо также включать выручку от реализации основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты.
Шаг 7. В стр. 2 отражают затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг, покупную стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации, цену приобретения ценных бумаг.
Внимание! В стр. 2 налоговой декларации (расчета) отражают затраты, которые учитывают при налогообложении прибыли в соответствии с НК.
В данную строку включают также затраты, связанные с погашением ценных бумаг, а также затраты (расходы) от операций, связанных с реализацией иностранной валюты.
Шаг 8. В стр. 3 налоговой декларации необходимо отразить налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг), товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг (в 2011 г. в состав этих налогов следует включать акцизы и НДС).
Шаг 9. В стр. 4 налоговой декларации следует показать сальдо внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 128 и 129 НК. Эти данные определяют путем вычитания из стр. 4.1 "Внереализационные доходы" стр. 4.2 "Внереализационные расходы".
К сведению! В стр. 4.1 "Внереализационные доходы" и стр. 4.2 "Внереализационные расходы" вносят данные вне зависимости от порядка отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете плательщика.
Внереализационные доходы учитывают при налогообложении в том налоговом периоде, в котором они фактически получены. Данный подход не следует применять банкам. В банках такие хозяйственные операции отражают независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Нацбанком РБ. При признании внереализационных доходов и внереализационных расходов не следует забывать об особенностях признания для целей налогообложения доходов, перечисленных в подп. 3.7, 3.10, 3.11, 3.13–3.16, 3.18 п. 3ст. 128 НК, и внереализационных расходов, перечисленных в подп. 3.4–3.6, 3.10, 3.13–3.15, 3.18, 3.19, 3.22–3.23-1, 3.25 п. 3 ст. 129 НК.
Шаг 10. В стр. 5 показывают доходы, полученные из-за рубежа. В этой строке отражают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной за пределами Республики Беларусь, деятельность по которым зарегистрирована в иностранном государстве, включая структурные подразделения, расположенные за пределами республики, а также внереализационные доходы, полученные за рубежом (например, дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь).
К сведению! Выручку (доход) белорусской организации от деятельности за пределами республики следует учитывать в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
Шаг 11. В стр. 6 отражают расходы, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа, которые отражены в стр. 5.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами республики, следует принимать белорусской организацией в соответствии с законодательством РБ (п. 3 ст. 141 НК).
Шаг 12. В стр. 7 налоговой декларации формируют финансовый результат (прибыль либо убыток) по доходам, полученным в иностранном государстве, путем вычитания из стр. 5 стр. 6.
Шаг 13. В стр. 8 налоговой отчетности указывают только показатели, имеющие положительное значение (прибыль). Их расчет необходимо производить по следующей формуле: стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4 + стр. 7.
Шаг 14. В стр. 9 налоговой декларации указывают только показатели, имеющие отрицательное значение (убыток) в результате применения формулы: стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4 + стр. 7.
Шаг 15. Заполнение стр. 10 налоговой отчетности начинают с гр. 3 налоговой декларации. При этом данные, отражаемые в гр. 3, определяют как сумму показателя стр. 8 гр. 3 и показателя стр. 9 гр. 3.
Размер налоговой базы по налогу на прибыль или валовой прибыли отражают по стр. 10 гр. 3 налоговой декларации.
К сведению! Дальнейшее заполнение разд. I налоговой декларации зависит от того, положительное или отрицательное значение имеет показатель налоговой базы, отраженный в стр. 10 гр. 3.
При отрицательном значении показателя, отражаемого в стр. 10 гр. 3, гр. 4–7 стр. 10, а также стр. 11–17 не заполняют.
При положительном значении данного показателя необходимо определить размер налоговой базы, подлежащей отражению по стр. 10 в гр. 4–7.
Порядок определения размера налоговой базы, подлежащей отражению по стр. 10 в гр. 4–7, зависит от наличия или отсутствия у плательщика в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение.
При отсутствии в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующие графы стр. 10 переносят показатели соответствующих граф стр. 8.
При наличии в стр. 9 в гр. 4–7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующих графах стр. 10 указывают 0. Распределение показателей, отражаемых по стр. 10 в гр. 3, необходимо производить исходя из удельного веса положительных значений показателей, включенных по стр. 8 в гр. 4–7, в общей сумме положительных значений этих показателей (показатель гр. 3 стр. 8).
Рассмотрим порядок распределения налоговой базы по видам деятельности и на каждую прибыльную операцию на условных примерах.
Пример 1
Организация занимается 3 видами деятельности: оптовой торговлей бытовой техникой; оказанием транспортных услуг; производством дизельных двигателей. По данным налогового учета у организации по оптовой торговле получена прибыль в сумме 20 000 тыс. руб., допущены убытки при оказании транспортных услуг – 2 000 тыс. руб., получены убытки по направлению производства дизельных двигателей в размере 10 000 тыс. руб.
На основании приведенных результатов заполнение стр. 8–10 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль будет иметь следующий вид:
Пример 2
Используем исходные данные примера 1, но изменим финансовый результат по видам деятельности: по направлению оптовой торговли получена прибыль в сумме 20 000 тыс. руб., от оказания транспортных услуг прибыль составила 2 000 тыс. руб., по производству дизельных двигателей получен убыток в размере 10 000 тыс. руб.
Используем исходные данные примера 1, но изменим финансовый результат по видам деятельности: по направлению оптовой торговли получена прибыль в сумме 20 000 тыс. руб., от оказания транспортных услуг прибыль составила 2 000 тыс. руб., по производству дизельных двигателей получен убыток в размере 10 000 тыс. руб.
В изложенной ситуации стр. 8–10 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль должны быть заполнены следующим образом:
Внимание! С учетом произведенных расчетов при наличии убыточных операций либо направлений деятельности размер налоговой базы, приходящейся на каждую прибыльную операцию и (или) вид деятельности, отражаемой по стр. 10 в гр. 4–7, меньше, чем прибыль по соответствующим операциям и (или) видам деятельности, отражаемая по стр. 8 в гр. 4–7.
Шаг 16. При заполнении стр. 11 и 12 налоговой отчетности следует учитывать, что в этих строках отражают прибыль, освобождаемую от налогообложения. В стр. 11 указывают прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (например, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности).
Например, по стр. 11 должна быть отражена сумма прибыли, освобождаемая от налогообложения на основании подп. 1.3, 1.5–1.9, 1.11–1.13 п. 1 ст. 140 НК, Декрета Президента РБ от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" (с изменениями и дополнениями), Указа Президента РБ от 30.08.2000 № 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь" и т.д.
При заполнении стр. 11 в гр. 4–7 следует учитывать, что данные этих граф должны базироваться на основании данных раздельного учета без распределения по удельному весу и не должны превышать размера показателей, отражаемых в соответствующих графах стр. 10.
Шаг 17. В стр. 12 налоговой декларации показывают льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов. В этой строке отражают прибыль, которая получена по деятельности организации в целом и предоставление льгот по которой следует производить без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена.
Например, по стр. 12 необходимо отражать прибыль, освобождаемую от налогообложения в соответствии с подп. 1.1, 1.2, 1.4 и 1.10 п. 1 ст. 140 НК.
К сведению! Заполнение стр. 12 в отличие от стр. 11 следует начинать с гр. 3 налоговой декларации. Показатель, отражаемый по стр. 12 в гр. 3, должен быть распределен по гр. 4–7 этой строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями стр. 10 и 11 гр. 4–7 соответственно, в общей сумме указанных сумм.
Шаг 18. Стр. 13 должна содержать итоговое значение льготируемой прибыли путем суммирование стр. 11 и 12. Показатели, отражаемые по стр. 13, не должны превышать соответствующие показатели стр. 10.
Пример 3
Организация в 2011 г. осуществляет несколько видов деятельности: производство продуктов детского питания; розничная торговля непродовольственными товарами; оказание высокотехнологических услуг собственного производства (организация включена в перечень высокотехнологических организаций, утвержденный Президентом РБ). Прибыль организации за налоговый период по первому виду деятельности составила 30 000 тыс. руб. (данная прибыль подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 140 НК), убыток по второму виду деятельности – 5 000 тыс. руб., прибыль по третьему виду деятельности, облагаемая по ставке 12 %, – 10 000 тыс. руб. Часть прибыли в сумме 3 000 тыс. руб. направлена организацией за дни проведения республиканского субботника.
На основании приведенных данных заполнение стр. 8–13 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль будет иметь следующий вид:
Из произведенных расчетов следует, что по данным налогового учета прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 140 НК и отражаемая по стр. 8 в гр. 4 налоговой декларации, составила 30 000 тыс. руб., максимальный размер льготируемой прибыли, отражаемой по стр. 11 в гр. 4, – 26 250 тыс. руб., так как льготируемая прибыль в сумме 26 250 тыс. руб. исходя из распределения общего размера налоговой базы между прибыльными видами деятельности приходится на налоговую базу по этому виду деятельности. Максимальный размер льготируемой прибыли, которая может быть отражена по стр. 11 в гр. 6, составляет 3 000 тыс. руб., потому что сумма прибыли, направленной на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, не превысила разницу между стр. 10 и 11 в гр. 3 (или 8 750 тыс. руб.).
Шаг 19. В стр. 14 отражают сумму прибыли к налогообложению, от которой исчисляют налог на прибыль по установленной ставке. Этот показатель определен в виде разницы между значениями стр. 10 и 13.
К сведению! Прибыль по доходам, полученным в иностранном государстве, в котором плательщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика иностранного государства, должна быть отражена в стр. 14.1. Показатель, подлежащий отражению по данной строке, не может превышать показатель, отраженный по стр. 14.
Шаг 20. В стр. 15 в гр. 4–7 необходимо отразить сумму налога на прибыль, исчисленную в виде произведения прибыли к налогообложению, отраженной в стр. 14, и соответствующей ставки налога. Итоговая сумму исчисленного налога на прибыль подлежит отражению в гр. 3 стр. 15 путем суммирования налога на прибыль, исчисленного по разным ставкам, отраженного в стр. 15 в гр. 4–7.
К сведению! В стр. 15.1 указывают налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством РБ, в отношении доходов, полученных в иностранном государстве, который не может превышать показатель, отраженный в стр. 15.
Шаг 21. Стр. 16 налоговой декларации должна содержать показатели суммы налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающейся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
Шаг 22. В стр. 17 налоговой отчетности следует отразить сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден.
Сумма показателей, отражаемых по стр. 16 и 17, не должна превышать размера показателей, отраженных по стр. 15 в соответствующих графах.
Шаг 23. В стр. 18 необходимо отразить сумму налога на прибыль (доходы), уплаченную виностранном государстве. Она не должна превышать суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.
Шаг 24. Стр. 19 налоговой декларации заполняют иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, которые являются плательщиками налога на прибыль в Беларуси. Иностранные организации в этой строке отражают сумму налога на доходы иностранных организаций, удержанного и перечисленного в бюджет Беларуси налоговым агентом в соответствии с гл. 15 НК.
Шаг 25. В стр. 20 налоговой декларации показывают сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты в республике. Ее определяют расчетным путем за счет уменьшения суммы налога на прибыль, отраженной в стр. 15:
1) на сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающегося в распоряжении плательщика, в связи с целевым использованием, отраженную в стр. 16;
2) сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, отраженную в стр. 17;
3) сумму налога на прибыль (доходы), уплаченного за рубежом, не превышающего сумму налога на прибыль (доход), подлежащего уплате (уплаченного) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве (отражена в стр. 18);
4) сумму налога на доходы иностранных организаций, удержанного и перечисленного в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в республике через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь (отражена в стр. 19).
Шаг 26. В стр. 21 налоговой декларации отражают сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период и отраженную в гр. 1 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период.
При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2011 г. в данной строке показывают годовую сумму налога, подлежащую уплате текущими платежами и отраженную в гр. 1 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, представленной плательщиками по сроку 20 марта 2011 г.
Шаг 27. В стр. 22 производят расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (возврату из бюджета) за налоговый период. Расчет следует произвести в виде разницы между суммой налога на прибыль, исчисленной для уплаты в Республике Беларусь, отраженной в стр. 20, и суммой налога на прибыль, исчисленной для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период, отраженной в стр. 21.
Внимание! Если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в течение налогового периода, превысит сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты в Республике Беларусь, т.е. если в стр. 22 будет отражен показатель, имеющий отрицательное значение, то полученная разница подлежит возврату из бюджета либо зачету в порядке, установленном гл. 7 НК.
(Продолжение следует)
