Ситуация 1
Организация 14 августа 2012 г. реализовала своему сотруднику квартиру, состоящую на балансе организации, по ее балансовой стоимости (432 млн. руб.) с оплатой этой суммы ежемесячно равными частями по 3,6 млн. руб. в течение 10 лет с даты заключения договора купли-продажи. При этом оценочная стоимость квартиры, определенная БРТИ, составляет 503 млн. руб.
Организация 14 августа 2012 г. реализовала своему сотруднику квартиру, состоящую на балансе организации, по ее балансовой стоимости (432 млн. руб.) с оплатой этой суммы ежемесячно равными частями по 3,6 млн. руб. в течение 10 лет с даты заключения договора купли-продажи. При этом оценочная стоимость квартиры, определенная БРТИ, составляет 503 млн. руб.
Является ли разница между оценочной и балансовой стоимостью квартиры доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является.
Юридическое лицо (предприниматель) имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании").
Таким образом, при заключении между субъектом хозяйствования и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе ценой (тарифом) реализуемого товара (работы, услуги) является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. При этом такая цена может быть в т.ч. равна остаточной стоимости товара либо стоимости, определенной экспертной организацией.
На основании изложенного плательщик, приобретая имущество у организации, в т.ч. и по цене ниже его балансовой стоимости либо стоимости, определенной экспертной организацией, не получает доход в натуральной форме, и соответственно у организации нет основания для исчисления подоходного налога.
Напомним, что к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, включая коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
В отношении зданий и сооружений налоговую базу определяют в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.
Указанный порядок определения налоговой базы по подоходному налогу применяется только при получении физическим лицом доходов в натуральной форме. Этот порядок не может быть применим к рассматриваемой ситуации, так как отсутствует доход, полученный в натуральной форме, поскольку:
– организация не оплачивала (ни полностью, ни частично) за своего сотрудника квартиру (работы, услуги), иное имущество или имущественные права, в т.ч. коммунальные услуги;
– квартира была получена сотрудником организации на возмездной основе.
С учетом того что отсутствует доход, полученный в натуральной форме, и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, разница между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Соответственно у физического лица, купившего квартиру, отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
Подпадает ли предоставленная сотруднику организации рассрочка по приобретению квартиры под коммерческий заем?
Подпадает.
С учетом положений ст. 770 Гражданского кодекса РБ отсрочка и рассрочка оплаты товаров (работ, услуг) признаются коммерческим займом. Следовательно, рассрочка на 10 лет, предоставленная организацией своему сотруднику при продаже квартиры, является коммерческим займом.
Является ли этот заем объектом обложения подоходным налогом?
Является, если сотрудник не считается нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Налоговые агенты не исчисляют подоходный налог с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (п. 10 ст. 175 НК).
В рассматриваемой ситуации данное правило будет применимо только при условии, что на момент заключения договора на приобретение жилья сотрудник организации состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Документом, подтверждающим указанное обстоятельство, является справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа (п. 2 ст. 166 НК).
Справочно: справка выдается по форме согласно приложению 14 к постановлению Минжилкомхоза РБ от 27.12.2010 № 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552".
В противном случае организация с суммы предоставленного займа должна будет исчислить и уплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 175 НК.
При выдаче физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов)) займов, кредитов налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Налоговый агент возврат осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
При невозможности осуществления налоговым агентом возврата подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов, кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствие выплат доходов физическим лицам либо в иных случаях) возврат налога производит налоговый орган в течение одного месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки.
Подоходный налог с сумм займов, кредитов исчисляют налоговые агенты по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 12 %.
Таким образом, организация, если ее сотрудник на момент заключения договора на приобретение жилья не состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами, должна была исчислить и засчет собственных средств уплатить в бюджет подоходный налог в размере 51 840 000 руб. (432 000 000 / 100 % × 12 %) не позднее 15 августа 2012 г.
Ситуация 2
Страховая организация в июле 2012 г. заключила с физическим лицом договор добровольного страхования принадлежащего ему автомобиля по варианту "полное каско" (от всех видов рисков).
В целях снижения возможных убытков, связанных с выплатой страхового возмещения (в частности, в связи с угоном автотранспортного средства), страховая организация по договору со сторонней организацией понесла расходы по нанесению противоугонной маркировки на этот автомобиль.
Информация о промаркированном автомобиле заносится в базу данных МВД и используется для предотвращения угона автотранспортных средств, а также облегчения их поиска в случае угона.
После окончания срока действия договора страхования данные о промаркированном автомобиле исключаются из базы данных МВД.
Являются ли указанные расходы страховой организации доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом, с учетом того, что этим лицом данные расходы возмещаться не будут, в т.ч. и после окончания срока действия договора страхования?
Не являются.
Указанные расходы понесены страховщиком в рамках осуществления предупредительных (превентивных) мероприятий по договорам добровольного страхования автотранспортных средств в соответствии с Положением о порядке и направлениях использования средств фондов предупредительных (превентивных) мероприятий по добровольным видам страхования, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 04.11.2006 № 1462.
Фонды предупредительных (превентивных) мероприятий имеют целевое назначение и создаются страховщиками по каждому виду добровольного страхования для финансирования мероприятий, направленных на снижение возможных убытков от страховых случаев и их предотвращение. В частности, средства фондов используются по целевому назначению и направляются в зависимости от вида добровольного страхования на приобретение и установку средств защиты (охраны) транспортных средств, включая спутниковые охранно-поисковые системы, нанесения противоугонной маркировки на транспортные средства и ее регистрации.
Учитывая то, что данную услугу оказывает страховщик в рамках осуществления предупредительных (превентивных) мероприятий по договорам добровольного страхования и срок оказания данной услуги ограничен сроком действия договора страхования, стоимость маркировки автомобиля не является доходом физического лица и соответственно не подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 3
Торговая организация расторгла с покупателем договор розничной купли-продажи в более поздние сроки, чем были установлены покупателем. Тем самым организация нарушила нормы Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей" (далее – Закон).
Согласно решению суда с организации за нарушение норм Закона, т.е. за просрочку выполнения требований потребителя по расторжению договора розничной купли-продажи, взысканы в пользу потребителя неустойка, компенсация морального вреда, уплаченная за товар денежная сумма, а также разница между ценой товара при покупке и его ценой на момент вынесения судом решения.
Являются ли вышеперечисленные выплаты доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является только неустойка.
Не признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, имущественного вреда в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных в установленном законодательством порядке (подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК).
При расторжении договора розничной купли-продажи (при продаже потребителю товара ненадлежащего качества) потребитель вправе требовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования, а если требование добровольно не удовлетворено, – на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 27 Закона).
Также за нарушение сроков удовлетворения требований потребителя продавец, допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере 1 % цены товара (п. 1 ст. 26 Закона).
Потребитель имеет право на возмещение в полном объеме убытков, вреда, причиненных вследствие недостатков товара (работы, услуги), в т.ч. на компенсацию морального вреда (подп. 1.5 п. 1 ст. 5 Закона). При этом убытки, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полном объеме сверх неустойки, установленной законодательством или договором (п. 2 ст. 15 Закона).
Таким образом, сумма имущественного вреда в пределах реального ущерба состоит из денежной суммы, ранее уплаченной потребителем за товар, разницы между ценой товара при покупке и его ценой на момент вынесения судом решения, а также суммы понесенных покупателем убытков.
Указанные суммы не являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.
Компенсация морального вреда, причиненного потребителю вследствие нарушения исполнителем прав потребителя, определенных законодательством, осуществляется причинителем вреда при наличии его вины, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст. 18 Закона). При этом компенсацию морального вреда осуществляют независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда, а ее размер определяет суд в зависимости от характера причиненных потребителю физических и нравственных страданий, а также от степени вины причинителя вреда в случае, когда его вина является основанием для возмещения вреда.
С учетом того что компенсация (возмещение) морального вреда производилась в соответствии с законодательством (Законом № 90-З), она также не признается объектом обложения подоходным налогом.
В то же время неустойка, которая подлежит возмещению сверх убытков, причиненных потребителю, не входит в состав имущественного вреда в пределах реального ущерба и подлежит обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном ст. 175 НК.
