Увеличен предельный размер месячного дохода
С 1 января 2011 г. увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов до:
– 292 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК))*.
___________________
* В 2010 г. его размер составляет 270 000 руб.
При этом предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться**, увеличен до 1 766 000 руб.
___________________
** В 2010 г. право на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 1 635 000 руб.
Вниманию читателей: индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе будут применять стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за те календарные месяцы, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы).
Стандартный вычет в размере 292 000 руб. можно применять, если размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 5 298 000 руб.***;
___________________
*** В 2010 г. размер такого дохода не должен превышать 4 905 000 руб.
– 81 000 руб. – на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)****;
___________________
**** В 2010 г. размер такого вычета составляет 75 000 руб.
– 162 000 руб. – на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)*****.
___________________
***** В 2010 г. размер такого вычета равен 150 000 руб.
Кроме того, начиная с 2011 г. право на вычет в таком размере будут иметь и приемные родители.
Пример 1
Физическим лицом по месту основной работы в феврале 2011 г. в целях получения стандартных налоговых вычетов представлены документы, подтверждающие, что ему на воспитание в октябре 2010 г. передан несовершеннолетний ребенок.
В рассматриваемом случае налоговым агентом перерасчет подоходного налога производится следующим образом:
за октябрь – декабрь 2010 г. – исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб.;
за январь 2011 г. – 162 000 руб.
Перерасчет за 2010 г. может быть произведен налоговым агентом только по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица.
В отличие от 2010 г. предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере(162 000 руб. в месяц) вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак будет прекращаться с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. То есть с 1 января 2011 г. вычет будет предоставляться в таком же размере и после вступления в брак, если только ребенок не был усыновлен (удочерен).
В настоящее время основанием для прекращения предоставления вычета в таком размере является сам факт вступления в брак независимо от того, будет ли при этом усыновлен (удочерен) ребенок.
С учетом указанных новшеств в редакции НК, вступающей в силу с 1 января 2011 г., отсутствуют положения, согласно которым в случае расторжения такими лицами брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.
Пример 2
В организацию в январе 2011 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. В бухгалтерию им были представлены документы, подтверждающие, что он вдовец и воспитывает 6-летнего ребенка. В сентябре 2011 г. он вступает в другой брак. При этом новой супругой ребенок усыновлен не был.
В рассматриваемой ситуации налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе производить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 162 000 руб. и после сентября 2011 г.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе произвести стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 150 000 руб. только за 9 месяцев (с января по сентябрь 2010 г.). Начиная с октября 2010 г. вычет на ребенка должен предоставляться только в размере 75 000 руб.;
– 410 000 руб. – для плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК*.
___________________
* В 2010 г. размер такого вычета составляет 380 000 руб.
Перечень документов, являющихся основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, по сравнению с 2010 г. не изменился.
Изменились условия предоставления социальных налоговых вычетов
В 2010 г. основанием для представления социальных налоговых вычетов налоговым органом является отсутствие у плательщика места основной работы (службы, учебы). Кроме того, если у плательщика кроме основного места работы в 2010 г. есть и другие источники дохода, то предоставить социальный налоговый вычет по ним не вправе ни сам источник выплаты, ни налоговый орган (п. 2 ст. 165 НК в редакции, действующей в 2010 г.).
Начиная с 2011 г. социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.1 и 1.2 п. ст. 165 НК, будут предоставляться плательщикам:
– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и(или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК**. Как и ранее, такой вычет будет предоставляться по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
___________________
** К таким доходам относятся доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РБ от источников за пределами Республики Беларусь, а также другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.
Пример 3
Начисленный доход плательщика по месту основной работы за 2011 г. составил 12 000 000 руб. (ежемесячно по 1 000 000 руб.). Он является инвалидом с детства. В течение этого года плательщик ежемесячно в размере 320 000 руб. погашал кредит, взятый им на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования. Кроме того, он в течение 2011 г. имел доходы по договору подряда в сумме 4 000 000 руб.
В рассматриваемой ситуации облагаемый доход по месту основной работы плательщика после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов ежемесячно составит 3 576 000 руб. (12 000 000 – (292 000 + 410 000) × 12 месяцев)). При этом сумма социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, составляет 3 840 000 руб. (320 000 × 12 месяцев). Вместе с тем налоговым агентом он может быть учтен только в размере 3 576 000 руб. и на образовавшуюся разницу в размере 264 000 руб. (3 840 000 – 3 576 000) облагаемый доход плательщика, полученный им за 2011 г., уменьшен быть не может.
В 2011 г. социальный налоговый вычет на сумму неиспользованного остатка вправе предоставить и налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договору подряда.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. остаток неиспользованного социального налогового вычета должен быть учтен только налоговым агентом при исчислении подоходного налога с доходов, выплачиваемых им плательщику в 2011 г.
Определенные изменения внесены и в перечень документов, необходимых плательщику для подтверждения его права на социальные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 165 НК.
Так, при предоставлении налоговым органом социального налогового вычета плательщику необходимо иметь справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС РБ, иные документы, подтверждающие получение дохода.
Такие справки с 1 января 2011 г. налоговые агенты будут обязаны выдавать плательщикам по их обращениям (для этого внесены соответствующие дополнения в ст. 23 НК).
Новой редакцией ст. 165 НК уточнено, что документы, являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) представлять не требуется.
С 1 января 2011 г. в справке (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик (его близкий родственник, его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее (первое среднее специальное или первое профессионально-техническое) образование, должен быть указан период обучения. Если плательщик закончил обучение либо по каким-то причинам оно было прервано, то в справке дополнительно должно быть указано о том, что он являлся учащимся (студентом) определенного учреждения образования и получал соответствующее образование.
Если плательщик претендует на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в размере расходов, понесенных им за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), то ему помимо копии договора страхования, а также документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, необходимо будет представить копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документы, подтверждающие степень близкого родства, выписку из решения органов опеки и попечительства.
Статья 166 "Имущественные налоговые вычеты" изложена в новой редакции
Налоговому агенту при представлении имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, необходимо учитывать следующие новшества:
– при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.
Согласно НК в редакции, действующей в 2010 г., такие расходы подлежат вычету в пределах сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома;
– при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу);
– имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;
– в фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч.:
расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;
расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры.
Отметим, что принятие к вычету расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое строительство или приобретение (при его отсутствии – в заявлении физического лица), указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой;
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.
Вместе с тем из НК исключено условие, согласно которому при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Плательщик в случае применения (частичного применения) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не вправе применить его в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома.
Пример 4
Сотрудник организации с 2007 г. по 2009 г. как нуждающийся в улучшении жилищных условий нес расходы по строительству квартиры. На всю сумму произведенных расходов им был получен имущественный налоговый вычет. Вместе с тем, учитывая недостаточную площадь квартиры, плательщик не был снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в 2011 г. начал строительство жилого дома.
В рассматриваемом случае плательщик не будет иметь права на получение имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных расходов на строительство жилого дома.
Изменился и перечень документов, необходимых для подтверждения данного имущественного налогового вычета.
Так, с 1 января 2011 г.:
– при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир вместо выписки из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, нужно будет представлять документы, подтверждающие регистрацию права собственности на индивидуальный жилой дом, квартиру, договор купли-продажи индивидуального жилого дома, квартиры.
Эти документы следует также представлять и в случае строительства индивидуального жилого дома, квартиры;
– при получении имущественного налогового вычета членами семьи в отдельных случаях необходимо будет также представить копии свидетельства о расторжении брака. Если же член семьи был признан таковым в судебном порядке, то подтверждением этого может служить только оригинал решения суда;
– при предоставлении имущественного налогового вычета налоговым органом обязательно нужно будет представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС РБ, иные документы, подтверждающие получение дохода.
Вниманию читателей: из данного перечня исключена справка (либо ее копия) застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству.
Также с 1 января 2011 г. плательщику не надо будет повторно представлять налоговому агенту (налоговому органу) документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп 1.1 п. 1 ст. 166 НК, которые представлялись этому налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде.
По аналогии с социальными налоговыми вычетами в 2011 г. будет установлен порядок предоставления имущественного налогового вычета, определенного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Так, с указанной даты этот налоговый вычет будет предоставляться плательщикам:
– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и(или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Кардинальные изменения внесены в порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК.
Так, начиная с 1 января 2011 г. вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики будут иметь право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества. При этом в указанном размере налоговый вычет вправе будут предоставить и налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество.
Пример 5
Физическим лицом в феврале и июне 2011 г. продано организации 2 автомобиля. Второй автомобиль был продан за 10 000 000 руб. При этом физическим лицом утеряны документы, подтверждающие произведенные расходы на его приобретение.
В рассматриваемой ситуации доходы от продажи второго автомобиля подлежат обложению подоходным налогом. При исчислении подоходного налога налоговая база по желанию физического лица может быть уменьшена на сумму налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля.
В указанном случае размер вычета составит 1 000 000 руб. (10 000 000 × 10 % / 100 %).
С учетом этого подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с суммы, равной 9 000 000 руб. (10 000 000 – 1 000 000).
Таким образом, с 1 января 2011 г. имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, предоставляется по выбору плательщика:
– в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества;
– при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.
Напомним, что в 2010 г. такой налоговый вычет предоставляется плательщику только налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода и только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.
Изменился порядок предоставления профессионального налогового вычета
С 1 января 2011 г. плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, налоговый орган вправе будет представить вычет в размере нормативов, установленных подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК. Для этих целей плательщикам необходимо будет дополнительно представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ.
