НДС БЫЛ ПРЕДЪЯВЛЕН ПОКУПАТЕЛЮ (ЗАКАЗЧИКУ) – ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
Если турфирма исчисляла в 2012 г. НДС по услугам, которые поименованы в новых редакциях перечней, необходимо руководствоваться следующими нормами Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Плательщики, неправильно выделившие в первичных учетных документах ставку и сумму НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет и соответственно принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение составляют случаи исправления ставки и суммы НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Продавец не обязан составлять акт сверки расчетов
Плательщиками НДС признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст. 91 НК;
– доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
– физические лица, на которых в соответствии с НК, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Если НДС был предъявлен покупателям – физическим лицам, то продавец не обязан составлять акт сверки расчетов, в котором НДС исключается, поскольку физические лица, не являясь плательщиками НДС, не приняли к вычету эту сумму налога, а обязанность по уменьшению стоимости проданной услуги на сумму НДС и возврата денежных средств физическим лицам законодательство на продавца не возлагает.
В данной ситуации оборот, отраженный до выхода Указа № 312 в стр. 1 налоговой декларации с применением ставки НДС 20 %, следует перенести в стр. 8 налоговой декларации без изменения налоговой базы.
Вместе с тем продавцу не запрещено составить акт сверки расчетов с покупателем – физическим лицом, уменьшить стоимость услуг на сумму НДС и вернуть данную сумму покупателю. При уменьшении стоимости услуг надо руководствоваться также нормой п. 11 ст. 103 НК: в случае уменьшения стоимости работ, услуг у продавцов на сумму оборота по реализации этих работ, услуг уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости работ, услуг.
Таким образом, в месяце составления акта сверки расчетов, в котором уменьшена стоимость услуг, оборот, отраженный до выхода Указа № 312 в стр. 1 налоговой декларации, необходимо исключить из этой строки, а в гр. 2 стр. 8 налоговой декларации внести налоговую базу, уменьшенную на сумму НДС.
Как следует заполнять налоговую декларацию
Корректировки в налоговой декларации осуществляют, руководствуясь порядком, изложенным в п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82). Он предусматривает, что при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом:
– на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знак "×" не проставляется;
– в разрезе прошлых отчетных периодов необходимо заполнить раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" (далее – Сведения). Сведения, отраженные в данном разделе, не нужно указывать в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.
Таким образом, Инструкция № 82 обязывает плательщиков заполнить Сведения с отражением в этом разделе суммы НДС, подлежащей уменьшению по сравнению с суммой НДС, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период.
Пример 1
Туроператор реализовал в мае 2012 г. 2-дневный тур по памятным местам Беларуси белорусскому физическому лицу. Стоимость тура составляла 480 тыс. руб., в т.ч. НДС – 80 тыс. руб. Оборот включен в стр. 1налоговой декларации за январь – май 2012 г. Физическому лицу предъявлен НДС.
Вариант 1. Акт сверки расчетов организация не составляла.
В налоговой декларации за январь – июль 2012 г. нужно перенести оборот в сумме 480 тыс. руб. из стр. 1 в стр. 8 налоговой декларации по НДС. Необходимо заполнить Сведения, в которых следует отразить отклонение суммы НДС к уплате за май и июнь 2012 г.
Вариант 2. В июле составлен акт сверки расчетов с туристом и стоимость тура уменьшена на 80 тыс. руб.
В налоговой декларации за январь – июль 2012 г. оборот 480 тыс. руб. исключается из стр. 1 налоговой декларации, а в стр. 8 отражается оборот 400 тыс. руб. Следует также заполнить Сведения, в которых отражается отклонение суммы НДС к уплате за май, июнь 2012 г.
В случае, когда тур реализуется через турагента (посредника), турагент предъявляет заказчику НДС, выделенный ему туроператором. Так выполняется требование п. 7 ст. 105 НК: при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю необходимо выделить суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем), если комитент (доверитель) является плательщиком НДС в Республике Беларусь. Налоговой базой у комитента является стоимость тура, а у комиссионера (турагента) – его вознаграждение.
Следовательно, по стоимости тура корректировки в налоговой декларации производит комитент.
Пример 2
Туроператор реализовал туристическую поездку в пределах Республики Беларусь белорусским туристам – физическим лицам через турагента. Стоимость поездки составляла 600 тыс. руб., в т.ч. НДС – 100 тыс. руб. Вознаграждение турагента согласовано в размере 10 %, или 60 тыс. руб.
Оборот по реализации тура 600 тыс. руб. был отражен туроператором в стр. 1 налоговой декларации по НДС в апреле 2012 г. Акт сверки расчетов ни с турагентом, ни с покупателем – физическим лицом не составляется.
В налоговой декларации за январь –июль 2012 г. оборот 600 тыс. руб. может быть перенесен туроператором в стр. 8 налоговой декларации, с заполнением граф "Апрель", "Май", "Июнь" Справки.
Если по оборотам по реализации услуг, поименованных в перечне, были получены суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, которые были отражены в стр. 1 налоговой декларации с применением ставки НДС в размере 20 %, данные суммы также необходимо перенести в стр. 8 налоговой декларации, если плательщик решил применить льготу по НДС.
Справочно: налоговую базу увеличивают на суммы, фактически полученные (п. 18 ст. 98 НК):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Пример 3
Условия те же, что и в предыдущем примере.
Комиссионер реализовал тур с дополнительной выгодой 100 тыс. руб. (т.е. за 700 тыс. руб.). Половина дополнительной выгоды (50 тыс. руб.) перечислена комитенту и отражена в стр. 1 налоговой декларации.
Переносу в стр. 8 налоговой декларации подлежат как сама налоговая база в размере 600 тыс. руб., так и величина дополнительной выгоды в сумме 50 тыс. руб.
Важно! Плательщик вправе не ждать заполнения очередной налоговой декларации, а произвести корректировки в уточненной налоговой декларации за предыдущий отчетный период и подать ее в налоговый орган. Об этом говорится в последнем абзаце подп. 7.2 п. 7 Инструкции № 82: знак "×" проставляется в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" на титульном листе налоговой декларации (расчета) при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки", представленной до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период.
Есть возможность оставить все, как прежде
Плательщики имеют право применить ставку НДС, указанную в подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК (т.е. 20 %), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п. 10ст. 102 НК).
Следовательно, плательщики имеют право ничего не менять, оставив оборот облагаемым по ставке 20 %.
В случаях применения льготы распределите "входной" НДС
Плательщикам, которые имеют обороты, облагаемые НДС по различным ставкам, и которые решили воспользоваться льготой, предоставленной Указом № 312, следует помнить о распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов) на освобожденный по Указу № 312 оборот и отнесении их соответствующей доли на затраты.
Этого требует норма п. 3 ст. 106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
НДС БЫЛ ПРЕДЪЯВЛЕН ЗАКАЗЧИКУ – ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
В случае если заказчиком турпоездки являлось юридическое лицо, а фактическими потребителями – физические лица (туристы), то корректировку НДС по услугам, входящим в перечень, нужно производить в следующем порядке.
Если юридическое лицо является плательщиком Республики Беларусь (кто понимается под плательщиками, указано в ст. 90 НК), то применение льготы по НДС возможно только на основании акта сверки расчетов, составленного с заказчиком.
Корректировку оборота по реализации с учетом освобождения от НДС необходимо произвести в месяце составления акта сверки расчетов.
Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом – плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Таким образом, в месяце составления акта сверки расчетов заказчик корректирует (уменьшает) налоговые вычеты.
Пример 4
Туроператор реализовал турпоездку по Республике Беларусь по договору с юридическим лицом, которое приобрело данную поездку для своих работников.
Стоимость турпоездки составила 4 800 тыс. руб., предъявлен НДС в сумме 800 тыс. руб. Оборот по реализации турпоездки отражен в стр. 1 налоговой декларации по НДС за январь – май 2012 г. В августе составлен акт сверки расчетов с заказчиком, цена реализации поездки не изменилась (4 800 тыс. руб. без НДС по подп. 1.31 п. 1 ст. 94 НК).
В налоговой декларации за январь – август оборот в сумме 4 800 тыс. руб. необходимо перенести из стр. 1 в стр. 8 налоговой декларации по НДС с перераспределением налоговых вычетов и заполнением граф Сведений за май, июнь, июль 2012 г.
Заказчик в августе сумму НДС в размере 800 тыс. руб. должен исключить из налоговых вычетов.
Справочно: туристическое путешествие – это организованное путешествие физических лиц за пределы их места жительства (места пребывания) с целью отдыха, познавательными и другими целями без занятия трудовой, предпринимательской, иной приносящей доход деятельностью, оплачиваемой и (или) приносящей прибыль (доход) из источника в посещаемой стране (месте) (ст. 1 Закона РБ "О туризме").
На практике могут возникнуть случаи, когда турфирма ошибочно применяет освобождение от НДС по услугам, которые отсутствуют в перечнях.
В таком случае оборот, по которому ошибочно применялась льгота по НДС, необходимо перенести из стр. 8 в стр. 1 налоговой декларации, осуществив перераспределение налоговых вычетов и заполнив соответствующие графы Сведений. Доначисленные суммы НДС необходимо внести в бюджет с уплатой пени.
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму исчисленного НДС;
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму начисленных пеней*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Если турфирма применяла освобождение от НДС по перечисленным в новых перечнях услугам с 1 января 2012 г. только на основании подп. 1.31 п. 1 ст. 94 НК, то нет необходимости производить корректировки, поскольку, как предписывает Указ № 312, с 1 января 2012 г. по ним можно применять льготу по НДС.
