Изменения в Налоговом кодексе РБ (далее – НК), внесенные с 2012 г., предоставили возможность белорусским организациям переносить убытки на прибыль 2012 и 2013 гг. при наличии у них по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) убытка. Определение этого убытка состоит в превышении общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч. остаточной стоимости реализованных основных средств, нематериальных активов) и внереализационных расходов над общей суммой выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Принятый Указ № 455 определяет порядок переноса убытков на прибыль 2012 и 2013 гг. Обоснованное применение положений принятого Указа № 455 разъяснено также в письме МНС РБ № 2-2-10/2687 от 12.11.2013.
Рассмотрим суть данных норм.
Во-первых, обязательным условием применения переноса убытков является наличие у организаций по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) убытка (подп. 1.8 п. 1 Указа № 455). Выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы следует определять в порядке, установленном положениями НК, применяемыми при исчислении валовой прибыли.
Во-вторых, организации при определении убытка не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, налогом при УСН, налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Важно! Норма, приведенная в первомпредложении абз. 1 части первой п. 2 ст. 1411 НК, белорусскими организациями не применяется.
В-третьих, сумма убытка (убытков), возможная к переносу, подлежит определению в соответствии с нормами, применяемыми при исчислении валовой прибыли с исключением суммы убытка (сумм убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного:
а) от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
б) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
В-четвертых, белорусские организации, осуществившие перенос убытков на прибыль 2012 г., у которых в связи с переносом убытков возникла обязанность произвести доплату суммы налога на прибыль по итогам 2012 г. и (или) суммы налога на прибыль 2013 г., подлежащей уплате текущим платежом, должны были в установленные сроки представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд с внесенными изменениями и дополнениями и доплатить суммы налога на прибыль.
Важно! В отношении суммы доплаты, возникшей в связи с применением положений подп. 1.8 п. 1 Указа № 455, начисление пени не производится и меры административной ответственности не применяются.
Указ № 455 официально опубликован 10 октября 2013 г., поэтому представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль необходимо было произвести не позднее 20 ноября 2013 г. с доплатой суммы налога на прибыль не позднее 22 ноября 2013 г.
При несоблюдении установленных подп. 1.8 п. 1 Указа № 455 сроков представления налоговой декларации в установленном законодательством порядке будет производиться начисление пени начиная с 23 ноября 2013 г. и по день уплаты (взыскания) включительно и будут применены меры административной ответственности.
Организации, осуществившие перенос убытков на прибыль 2012 г., у которых в связи с изложенными положениями возникает право на уменьшение суммы налога на прибыль по итогам 2012 г. и (или) суммы налога на прибыль 2013 г., подлежащей уплате текущим платежом, могут представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд в порядке, установленном п. 8 ст. 63 НК, и получить право на зачет излишне уплаченной суммы налога на прибыль в порядке и в сроки, определенные ст. 60 НК.
