При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования организации могут самостоятельно выбирать один из 3 равноправных методов переоценки: индексный метод, метод пересчета валютной стоимости либо метод прямой оценки. Применение различных методов дает разные результаты по каждому объекту переоценки. Организация, проводя предварительный анализ перед началом переоценки, выбирает тот метод, который дает наиболее оптимальные результаты определения переоцененной стоимости.
ПРИМЕНЕНИЕ ИНДЕКСНОГО МЕТОДА ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
При индексном методе применяются коэффициенты:
– исчисляемые и публикуемые Белстатом, – по основным средствам (кроме зданий и сооружений), неустановленному оборудованию, числящемуся по счету 07, оборудованию, относящемуся к не завершенному строительством объекту, числящемуся по счету 08;
– исчисляемые и публикуемые Минстройархитектуры, – по зданиям и сооружениям, объектам незавершенного строительства в части строительно-монтажных работ, пуско-наладочных работ, прочих работ и затрат.
Все вышеуказанные коэффициенты приведены в одной таблице – "Коэффициенты изменения стоимости видов групп основных средств по состоянию на 1 января 2013 г." (см. "ГБ", 2013, № 4, с. 104. – Прим. ред.; далее – таблица коэффициентов).
При переоценке индексным методом основных средств следует руководствоваться гл. 4 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (с учетом изменений и дополнений от 10.12.2012 № 108/71/34, вступивших в силу 31 декабря 2012 г.) (далее – Инструкция).
Определение коэффициента переоценки
В таблице коэффициентов все основные средства разбиты на группы. Чтобы определить, к какой группе при переоценке относится основное средство, необходимо вначале соотнести его шифр амортизации с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке (приложение 6 к Инструкции).
В настоящее время организации республики могут использовать одновременно 2 классификатора амортизируемых основных средств:
– Временный республиканский классификатор, утвержденный постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – старый классификатор), – по объектам, числящимся до 1 января 2012 г.;
– Нормативные сроки службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – новый классификатор), – по объектам, приобретенным с 1 января 2012 г.
По этой причине в приложении 6 к Инструкции указаны шифры амортизации обоих классификаторов.
Пример 1
Организация использует одновременно два классификатора.
На балансе организации числятся 3 вакуумных насоса: два из них приобретены до 1 января 2012 г., согласно старому классификатору их шифр амортизации – 41503. Третий вакуумный насос приобретен и учтен по счету 01 "Основные средства" в июле 2012 г., согласно новому классификатору его шифр – 41502. В результате соотнесения шифров амортизации объектов с приложением 6 к Инструкции все 3 насоса попадают в одну и ту же группу таблицы коэффициентов "насосы вакуумные и агрегаты на их базе, станции масляные, вакуумные установки, насосы камерные". При этом первые два, числящиеся в учете до 1 января 2012 г., переоцениваются по коэффициенту графы "декабрь 2011 г." – 1,1061, третий – по коэффициенту графы "июль 2012 г." – 1,0236.
Переоценка полностью самортизированных основных средств
При применении индексного метода имеет значение, является ли основное средство полностью самортизированным либо у него имеется остаточная стоимость.
По всем основным средствам, полностью самортизированным, у которых остаточная стоимость равна нулю, организация при индексном методе переоценки на 1 января 2013 г. применяет коэффициент графы "декабрь 2012 г." таблицы коэффициентов (подп. 21.2 п. 21 Инструкции). Все значения коэффициентов в этой графе по всем группам равны "1". При этом не играет роли "история переоценок" полностью самортизированного объекта: переоценивался ли он в прошлом году, был ли выкуплен из лизинга в отчетном году, какие методы переоценки применялись в прошлые годы и т.д. Если на 1 января 2013 г. остаточная стоимость равна нулю, то коэффициент переоценки всегда равен 1.
Особенности индексного метода
Индексный метод считается наиболее простым в применении, не требует материальных затрат, однако имеет существенный недостаток – в некоторых случаях приводит к завышению стоимости. Почему это происходит?
Все коэффициенты, приведенные в таблице коэффициентов, рассчитываются на основании данных об изменении цен на продукцию производственно-технического назначения отечественных предприятий-производителей. Впоследствии эта продукция при приобретении организациями и принятии к учету по счету 01 становится основными средствами. Однако срок службы основных средств, к примеру активной части (машин, оборудования, транспортных средств), в организации в среднем составляет 8–10 лет. Таким образом, происходит качественный разрыв между выпускаемыми новыми основными средствами и числящимися на балансе организации устаревшими объектами.
Для того чтобы при переоценке организации имели возможность учесть этот разрыв, им предоставлено право применения поправочных коэффициентов (п. 261 Инструкции).
Важно! Поправочные коэффициенты не могут быть применены по объектам недвижимости: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
Поправочные коэффициенты могут применяться только при переоценке индексным методом тех основных средств, срок фактической эксплуатации которых на 1 января 2013 г. превысил 50 % от их нормативного срока службы. Величину поправочного коэффициента организация определяет самостоятельно в диапазоне от 0,7 до 1. Разумеется, что этот диапазон не включает значение поправочного коэффициента "1", поскольку в этом нет смысла. Таким образом, последним в ряду поправочных коэффициентов будет значение "0,999…".
Коэффициент переоценки с учетом поправочного коэффициента не может быть меньше 1
При применении поправочного коэффициента общий коэффициент (рассчитывается умножением коэффициента из таблицы на поправочный) должен быть больше либо равен "1". Это означает, что в целом при применении индексного метода с поправочным коэффициентом результатом может быть либо рост стоимости, либо она может оставаться на уровне до переоценки (уценки в данном случае быть не должно).
Справочно: возможность применения поправочных коэффициентов была впервые введена при переоценке по состоянию на 1 января 2012 г. При проведении предыдущей переоценки не было ограничения величины общего коэффициента изменения стоимости. Дело в том, что в прошлом году коэффициенты из таблицы были настолько высоки, что даже при применении поправочного коэффициента в размере 0,7, общий коэффициент по большинству позиций не принимал значений менее "1".
Например, при переоценке на 1 января 2012 г. коэффициент из таблицы коэффициентов составлял 2,3111. При применении понижающего коэффициента 0,7 общий коэффициент изменения стоимости составлял 1,6178 (2,3111 × 0,7).
Определение круга основных средств, по которым можно применять понижающие коэффициенты
Перед тем как рассчитать величину поправочных коэффициентов, организация должна определить перечень объектов, на которые распространяется норма п. 261 Инструкции. Напомним, что применять поправочные коэффициенты можно только по тем объектам, где срок фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2013 г. составит более 50 % от нормативного срока службы. Срок полезного использования основных средств в данном случае значения не имеет.
Пример 2
На балансе организации числятся 4 объекта однотипного оборудования, имеющие одинаковый шифр амортизации. Организация использует по основным средствам, учтенным до 1 января 2012 г., старый классификатор, согласно которому нормативный срок службы по всем 4 объектам – 10 лет. Однако нормативный срок службы объекта № 3, бывшего в эксплуатации до приобретения, был понижен в 2 раза, а нормативный срок службы объекта № 4 был установлен по технической документации завода-изготовителя (в cоответствии с п. 21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации)).
В гр. 5 таблицы приведен расчет процента, согласно которому организация имеет право применять понижающий коэффициент при переоценке на 1 января 2013 г.
Организация имеет право применить поправочный понижающий коэффициент по объектам № 2, 3, 4, где отношение срока фактической эксплуатации к нормативному сроку службы превышает 50 %.
Расчет предельно допустимых понижающих коэффициентов
При расчете величины предельно допустимого поправочного коэффициента исходим из того, что общий коэффициент не может быть менее "1". Таким образом, разделив общий коэффициент "1" на коэффициенты графы "декабрь 2011 г." таблицы коэффициентов, получим по всем переоцениваемым группам основных средств предельно допустимые понижающие коэффициенты.
Например, коэффициенты по графе "декабрь 2011 г.":
– по группе 2 "тракторы" – 1,3495:
1 / 1,3495 = 0,741015190811411 (предельно допустимый поправочный коэффициент);
– по группе 3 "оборудование силовое прочее" – 1,1579:
1 / 1,1579 = 0,863632438034372 (предельно допустимый поправочный коэффициент).
Таким образом, диапазон поправочных коэффициентов находится в пределах:
– по тракторам от 0,741015190811411 до 0,9999…
– по оборудованию силовому – от 0,863632438034372 до 0,9999…
Количество знаков после запятой в поправочном коэффициенте Инструкцией не оговорено, поэтому он может иметь и такой вид. Однако его значение можно округлить, к примеру, до 4 знаков после запятой, аналогично коэффициентам из таблицы. Тогда и общий коэффициент изменения стоимости, превышающий "1", определится с 4 знаками после запятой:
– по группе 2 "тракторы":
0,7411 (поправочный коэффициент) × 1,3495 = 1,0001 (общий коэффициент);
– по группе 3 "оборудование силовое прочее":
0,8637 (поправочный коэффициент) × 1,1579 = 1,0001 (общий коэффициент).
Обращаем внимание, что при соблюдении математического правила округления (получив коэффициенты в первом случае – 0,7410, а во втором – 0,8636) получится общий коэффициент, который будет ниже 1, чего нельзя допустить.
В ведомости переоценки организация может отражать применение индексного метода последовательно (добавив графу "понижающий коэффициент") либо умножить стоимость основного средства на общий коэффициент.
Например, стоимость трактора составила 10 млн. руб. Переоценку с применением понижающего коэффициента можно отразить:
1) последовательно: 100 × 1,3495 × 7 411 = 100,01 (млн. руб.);
2) с применением общего коэффициента: 100 × 1,0001 = 100,01 (млн. руб.).
Важно! По отдельным видам основных средств применение понижающего коэффициента при переоценке на 1 января 2013 г. не представляется возможным, поскольку коэффициенты из таблицы коэффициентов по ним ниже 1: группа 26 "прочие транспортные средства" (коэффициент 0,8801) и "телевизоры" из позиции 6 (коэффициент 0,9811).
ПРИМЕНЕНИЕ ИНДЕКСНОГО МЕТОДА ПО ОБЪЕКТАМ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Переоценке подлежат произведенные затраты по не завершенному строительством объекту, включаемые впоследствии при вводе в эксплуатацию в первоначальную стоимость объекта. В п. 9 Инструкции приведены затраты, которые не следует переоценивать:
– проценты по кредитам и займам, курсовые, суммовые разницы, расходы на покупку валюты;
– суммы земельного налога и арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности;
– НДС;
– платежи, производимые по решениям местных органов власти в бюджеты соответствующих уровней;
– платежи, произведенные в связи с оформлением земельных участков и освоением территории строительства.
Для определения коэффициента изменения стоимости неустановленного оборудования (числящегося на счете 07) и установленного оборудования в составе не завершенных строительством объектов (числящегося на счете 08) необходимо каждый объект соотнести с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке согласно приложению 6 к Инструкции. Группировку оборудования при его переоценке следует проводить на основе шифров нового классификатора.
Стоимость не завершенного строительством объекта, переоцененную на 1 января 2012 г., нужно умножить на коэффициент декабря 2011 г. (гр. 1 из таблицы коэффициентов).
Затраты, осуществленные в 2012 г., надо умножить на коэффициент, соответствующий месяцу выполнения работ (осуществления затрат) или приобретения оборудования.
Пример 3
В 2012 г. организацией при строительстве объекта были произведены следующие затраты общей стоимостью 76,5 млн. руб.:
– строительно-монтажные работы на сумму 44 млн. руб. (в марте – 11 млн. руб.; в июле – 6,6 млн. руб.; в октябре – 15,4 млн. руб. и декабре – 11 млн. руб.);
– пусконаладочные работы – 1,1 млн. руб. в декабре 2012 г.;
– стоимость оборудования, приобретенного и оприходованного на счете 07 в мае 2012 г. и смонтированного в декабре 2012 г., – 26,4 млн. руб.;
– обособленно учитываемые затраты (курсовые разницы и проценты за пользование кредитом для приобретения оборудования) – 5 млн. руб.
Переоценку необходимо проводить в следующем порядке:
1) строительно-монтажные работы, осуществленные в 2012 г., нужно переоценивать согласно месяцу осуществления по актам, справкам выполнения работ:
11 × 1,3098 (март 2012 г.) + 6,6 × 1,1182 (июль 2010 г.) + 15,4 × 1,0448 (октябрь 2012 г.) + 11 × 1 (декабрь 2012 г.) = 48,878 млн. руб.;
2) пусконаладочные работы переоценивают по месяцу осуществления работ:
1,1 × 1 (декабрь 2010 г.) = 1,1 млн. руб.;
3) стоимость оборудования переоцениваем по дате оприходования на счете 07 по коэффициенту группы "прочее силовое оборудование":
26,4 × 1,0557 = 27,870 млн. руб.;
4) курсовые разницы и проценты за пользование кредитом переоценке не подлежат, их размер не изменится и составит
5) нужно определить восстановительную стоимость незавершенного строительства путем суммирования переоцененных и непереоцененных затрат:
48,878 + 1,1 + 27,870 + 5 = 82,848 млн. руб.;
6) результат переоценки определяют как разницу между восстановительной стоимостью незавершенного строительства и стоимостью на 1 января 2013 г. до переоценки:
82,848 млн. руб. – 76,5 млн. руб. = 6,348 млн. руб.
В бухгалтерском учете должна быть сделана запись:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 83 "Добавочный капитал" – 6,348 млн. руб.
Переоцененная стоимость может быть понижена
Следует помнить, что при переоценке индексным методом не завершенных строительством объектов, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, их переоцененная стоимость, определенная на 1 января 2013 г., может быть понижена по решению комиссии с применением поправочных коэффициентов согласно приложению 7 к Инструкции в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией.
Причем если организация в прошлом году при проведении переоценки применяла понижающий коэффициент, то и в этом году она имеет право на его применение.
По не завершенным строительством объектам в отношении затрат, учтенных до начала выполнения работ по строительству по дебету счета бухгалтерского учета 97 "Расходы будущих периодов" и включенных в состав затрат по незавершенному строительству по дебету счета бухгалтерского учета 08 с даты начала выполнения работ, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов согласно дате принятия к учету по счету 97.
Например, если у организации до начала строительно-монтажных работ на счете 97 собиралась стоимость проектных и изыскательских работ в январе и в марте 2012 г., а в октябре 2012 г. с началом строительно-монтажных работ эти суммы были отнесены на счет 08, то при переоценке незавершенного строительства необходимо умножить сумму затрат, осуществленных в январе 2012 г., на коэффициент января 2012 г. и сумму затрат, осуществленных в марте 2012 г., на коэффициент марта 2012 г.
