Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З (в ред. Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З) ("НРПА РБ", 2010, № 4; "ГБ", 2010, № 41, с. 8–48)
Глава 14 "Налог на прибыль" Особенной части Налогового кодекса РБ является основным документом, регулирующим исчисление и уплату налога на прибыль в Республике Беларусь.
В частности, в ст. 130 этой главы определены затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Вниманию читателей: с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс, с 1 января 2011 г. в полном объеме учитываются при налогообложении расходы на представительские цели, а также расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (в т.ч. оплату услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности), оказываемых организации иными организациями (индивидуальными предпринимателями), в т.ч. в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации.
Указ Президента РБ от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" ("НРПА РБ", 2005, № 74)
Страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии и добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что они заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются данными организациями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219.
Так, сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):
– не может превышать следующий процент фонда заработной платы организации-страхователя:
по договорам добровольного страхования жизни – 4 %;
договорам добровольного страхования дополнительной пенсии – 8 %;
договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) – 3 %;
– определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который не может превышать:
по договору добровольного страхования жизни – 1 БВ;
договору добровольного страхования дополнительной пенсии – 2 БВ;
договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) – 2 БВ.
Указ Президента РБ от 25.08.2005 № 398 "О совершенствовании экспорта калийных удобрений" (в ред. Указа Президента РБ от 05.11.2010 № 571) ("НРПА РБ", 2005, № 137)
В целях совершенствования регулирования экспорта отдельных видов товаров с учетом экономических интересов Республики Беларусь Указом № 398 установлено, что суммы страховых взносов, уплачиваемые закрытым акционерным обществом "Белорусская калийная компания" при страховании имущественных интересов, связанных с реализацией калийных и азотных удобрений на экспорт, включаются страхователем в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
ЗАО "Белорусская калийная компания" получило право относить доходы (расходы) в виде премии, полученной от покупателя либо выплачиваемой покупателю или продавцу калийных или азотных удобрений ЗАО "Белорусская калийная компания" вследствие выполнения определенных условий договора, и в частности касающихся объема покупок, к внереализационным доходам (расходам), учитываемым при налогообложении. Указанное общество вправе создавать резерв расходов на выплату премий за счет отчислений, включаемых во внереализационные расходы, неучитываемые при налогообложении.
Указ № 398 предоставил открытому акционерному обществу "Беларуськалий" право относить доходы в виде премии, связанной с экспортом калийных удобрений и полученной отЗАО "Белорусская калийная компания" в соответствии с условиями договоров купли-продажи калийных удобрений, к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении.
Указ Президента РБ от 09.06.2006 № 379 "Об отдельных вопросах учета затрат при налогообложении прибыли Национальной государственной телерадиокомпании и организаций, входящих в ее систему" ("НРПА РБ", 2006, № 91)
Затраты, произведенные за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности Национальной государственной телерадиокомпанией, а также организациями, входящими в ее систему, и направленные на обеспечение их уставной деятельности, для которой предусмотрено бюджетное финансирование, учитываются при налогообложении прибыли данной телерадиокомпании и ее организаций в части затрат, фактически превышающих бюджетное финансирование.
Указ Президента РБ от 27.09.2010 № 495 "О некоторых вопросах расходов на представительские цели" (период действия – с 1 ноября по 31 декабря 2010 г.) ("НРПА РБ", 2010, № 235; "ГБ", 2010, № 37, с. 10)
Указ № 495 принят в целях содействия росту объемов реализации на экспорт продукции, товаров (работ, услуг), поступлению валютной выручки.
Им установлено, что расходы организаций (индивидуальных предпринимателей) на представительские цели по приему иностранных делегаций и сопровождающих их лиц (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
Вниманию читателей: до 1 ноября 2010 г. действовал Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 "Об утверждении норм расходов на представительские цели".
Данным указом были утверждены нормы расходов организаций (индивидуальных предпринимателей), включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний – в размере до 0,2 % затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Указ Президента РБ от 30.01.2007 № 62 "О некоторых вопросах оказания Министерством по чрезвычайным ситуациям и подчиненными этому Министерству государственными организациями платных услуг юридическим лицам" ("НРПА РБ", 2007, № 31)
Указом № 62 определено, что средства от оказания Департаментом по материальным резервам МЧС РБ и подчиненными этому министерству государственными организациями платных услуг юридическим лицам по временному хранению товаров поступают на текущий внебюджетный счет Департамента.
Департамент учитывает поступившие средства, исчисляет и уплачивает налоги, сборы, иные обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты, государственные целевые бюджетные фонды в части оказания им и организациями платных услуг юридическим лицам по временному хранению товаров.
Организации осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов, иных обязательных платежей в республиканский и местный бюджеты, государственные целевые бюджетные (внебюджетные) фонды в части оказания иных платных услуг юридическим лицам.
При осуществлении Департаментом целевого финансирования работ по текущему и капитальному ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, строительству новых объектов, приобретению основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, материалов, работ, услуг для организаций за счет вышеуказанных средств сумма расходов, произведенных организациями за счет целевого финансирования, принимается данным ведомством к бухгалтерскому учету в установленном законодательством порядке. Такая сумма включается в состав затрат для целей налогообложения прибыли, за исключением расходов, неучитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Указ Президента РБ от 19.03.2007 № 129 "О некоторых мерах по развитию международных перевозок" (в ред. Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143) ("НРПА РБ", 2007, № 79)
Указом № 129 установлено, что при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности резиденты Республики Беларусь, осуществляющие международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, вправе включать суммы уплачиваемых членских взносов в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.
Указ Президента РБ от 25.09.2007 № 450 "Об установлении доплат за ученые степени и звания" (в ред. Указа Президента РБ от 07.04.2010 № 175) ("НРПА РБ", 2007, № 235)
Для стимулирования интеллектуально-творческого труда, укрепления научно-педагогического потенциала страны и повышения его роли в инновационном развитии экономики отдельным категориям работников установлены ежемесячные доплаты в размерах, кратных тарифной ставке 1-го разряда, определенной Правительством РБдля оплаты труда работников государственных организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.
Указанные доплаты за ученые степени и звания выплачиваются по месту работы (службы) пропорционально фактически отработанному времени (объему выполняемых работ) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
В случае выплаты доплат за ученые степени и звания в организациях потребительской кооперации в порядке и на условиях, предусмотренных Указом № 450, они включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Указ Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" ("НРПА РБ", 2008, № 121)
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по следующим видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:
– от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);
– имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;
– грузов;
– гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;
– гражданской ответственности владельцев воздушных судов;
– гражданской ответственности судовладельцев;
– морское страхование;
– страхование экспортных рисков с поддержкой государства, предусмотренное Положением о страховании экспортных рисков с поддержкой государства, утвержденным Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 534 "О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)".
Страховые взносы по добровольному страхованию грузов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, гражданской ответственности судовладельцев включаются организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в случае отсутствия у организации-страхователя договора морского страхования, объектом которого являются данные виды страхования.
Указ Президента РБ от 25.06.2010 № 330 "О некоторых вопросах осуществления деятельности на территории иностранных государств" ("НРПА РБ", 2010, № 158)
Государственное производственное объединение "Белоруснефть", организации, входящие в его состав, а также обособленные подразделения этих организаций (далее – организации) при осуществлении деятельности на территории иностранных государств, в частности:
– принимают к бухгалтерскому и налоговому учету в Республике Беларусь выраженные в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, а также доходы и расходы, формирующие финансовые результаты от осуществления этой деятельности, в белорусских рублях путем пересчета по курсу Нацбанка РБ на последнюю дату месяца, в котором совершены соответствующие хозяйственные операции.
При этом налоги, сборы и другие обязательные платежи, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения всоответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь,отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по курсу Нацбанка РБ на дату уплаты;
– включают:
в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, страховые взносы по добровольному страхованию работников организаций на время нахождения их за границей для выполнения работы на основании трудового договора, а также командирования;
в состав внереализационных расходов, учитываемых в Республике Беларусь при налогообложении прибыли, расходы организаций по оценке перспектив разработки и добычи залежей углеводородов, их поиску, разведке, разработке и добыче, связанные с деятельностью созданных организациями на территории иностранных государств юридических лиц.
Указ Президента РБ от 09.03.2009 № 123 "О некоторых мерах по стимулированию инновационной деятельности в Республике Беларусь" (в ред. Указа Президента РБ от 17.05.2010 № 252) ("НРПА РБ", 2009, № 66)
Юридические лица, осуществляющие производство товаров (работ, услуг) с использованием результатов НИОК(Т)Р, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, вправе в течение 3 лет со дня начала их производства относить на себестоимость товаров (работ, услуг) и включать в затраты, учитываемые при налогообложении, до 2 % выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), перечисляемых организациям за использование результатов выполненных ими НИОК(Т)Р.
Указ Президента РБ от 07.09.2009 № 441 "О дополнительных мерах по стимулированию научной, научно-технической и инновационной деятельности" ("НРПА РБ", 2009, № 222)
Научные организации НАН РБ, финансируемые из бюджета, могут осуществлять своим работникам дополнительные выплаты.
При этом заработная плата, начисленная работникам научных организаций в соответствии с подп. 1.1, 1.2 и 1.4 п. 1 Указа № 441, максимальными размерами не ограничивается и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
Руководители научных организаций могут применять нормы, предусмотренные в подп. 1.2–1.4 п. 1 Указа № 441, при условии обеспечения опережающего роста объемов работ над ростом заработной платы и отсутствия задолженности по обязательным платежам в бюджет в предшествующем году.
Постановление Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 "О Положении о лизинге" (вступило в силу с 1 июля 2010 г.) ("НРПА РБ", 2010, № 144; "ГБ", 2010, № 25, с. 26)
В Положении о лизинге приведен перечень лизинговых платежей и определено, что лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Постановление № 865 не распространяется на договоры лизинга, заключенные до 1 июля 2010 г.
Вниманию читателей: до 1 июля 2010 г. действовало постановление Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 "О лизинге на территории Республики Беларусь".
