Изменения, произошедшие в налоговом законодательстве и относящиеся к УСН, направлены на оптимизацию критериев применения этой системы, совершенствование порядка исчисления налога при УСН и снижение налоговой нагрузки. Рассмотрим основные изменения, которые следует учитывать в 2012 г. при применении данной формы налогообложения.
Условия применения УСН
С 1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РБ (далее – НК) изменены критерии, определяющие предельные суммы валовой выручки, используемые в качестве условия для перехода на УСН и для ее применения в соответствии с Указом Президента РБ от 09.08.2011 № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения", а именно:
1) субъекты хозяйствования вправе перейти на УСН, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев предшествующего года и численность работников в среднем за указанный период не превышают соответственно 9 млрд. руб. и 100 человек;
2) если размер валовой выручки превысит 12 млрд. руб., то организации обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин);
3) до 3,4 млрд. руб. увеличен размер валовой выручки для применения УСН без уплаты НДС организациями с численностью не более 15 человек. При превышении указанных размеров выручки и (или) численности плательщики могут перейти на УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС либо должны отказаться от применения такой системы.
Новшеством в 2012 г. является то, что из видов деятельности, не позволявших ранее применять УСН, исключена туристическая деятельность. Субъекты хозяйствования, прошедшие государственную регистрацию в 2012 г., при условии представления соответствующего уведомления в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации и при условии соблюдения в течение календарного года критериев предельной выручки и численности работников в течение 2012 г. могут применять УСН несмотря на то, что они осуществляют туристическую деятельность.
Изменена процедура перехода на УСН
С 1 января 2012 г. произошли изменения в процедуре перехода на УСН. Суть данных нововведений состоит в следующем:
Во-первых, заявительный принцип перехода на УСН заменен на уведомительный.
В текущем году вместо заявления о переходе на УСН субъекты хозяйствования представляют уведомление. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 21). Таким образом, упразднена еще одна административная процедура, осуществляемая налоговым органом.
Во-вторых, для субъектов хозяйствования, которые желают перейти на УСН с 2013 г., срок подачи уведомления увеличен и составляет календарный квартал, т.е. период с 1 октября до 31 декабря 2012 г.
В-третьих, для организаций, добровольно отказавшихся от применения УСН на срок, равный календарному году, до наступления срока подачи налоговой декларации по налогу при УСН за первый отчетный период отменен запрет перехода на данную систему налогообложения с года, следующего за годом такого отказа. Чтобы воспользоваться этим правом, субъекты хозяйствования должны своевременно письменно уведомить налоговую инспекцию.
Пересмотрены ставки налога при УСН
С 1 января 2012 г. произошли значительные изменения в части пересмотра ставок налога при применении УСН. Классификация этих изменений представлена в таблице.
Внимание! Организации, которые производят определение валовой выручки по мере оплаты, вправе при поступлении выручки в 2012 г. за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права в 2011 г. применить новые ставки налога при УСН (7 % и 5 %).
В редакции Налогового кодекса РБ (далее – НК), действующей с 1 января 2012 г., нашли отражение нормы Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров", позволяющие организациям до 31 декабря 2013 г. применять ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Справочно: под реализацией за пределы Беларуси товаров следует понимать отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) за пределы Беларуси необходимо учитывать факт документального оформления
1. При условии реализации товаров
Применение ставки налога в размере 2 % возможно в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь при наличии документального подтверждения:
– отчуждения товаров нерезидентам;
– вывоза товаров за пределы Беларуси.
2. При условии выполнения работ
В отношении выручки от реализации работ организации применяют ставку 2 %, если:
– работы реализованы иностранным юридическим и (или) физическим лицам и их результаты вывезены за пределы территории Республики Беларусь;
– имеется в наличии документальное подтверждение выполнения работ нерезиденту и вывоза результата работ за пределы республики.
3. При условии оказания услуг
Применение ставки налога 2 % в отношении реализации нерезиденту услуг возможно, если они оказаны иностранным юридическим и (или) физическим лицам. Предоставление этих услуг не должно быть связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.
Справочно: деятельность иностранных организаций на территории Республики Беларусь без открытия представительства запрещена, за исключением:
– осуществления деятельности через организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации в соответствии с налоговым законодательством;
– проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в т.ч. концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ (п. 11 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.07.1997 № 929).
Вывод: ставку налога при УСН в размере 2 % возможно применить в отношении документально подтвержденной реализации услуг нерезиденту, если такие услуги не связаны:
– с деятельностью нерезидента через представительство на территории Республики Беларусь;
– с деятельностью нерезидента через постоянное представительство в Беларуси;
– с проведением и (или) организацией аттракционов и зверинцев на территории республики.
4. При сдаче нерезидентам имущества в аренду, лизинг
Для применения ставки в размере 2 % в отношении выручки, полученной от сдачи нерезидентам имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), необходимо наличие следующих документов:
– подтверждающих сдачу имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;
– подтверждающих вывоз объекта аренды (предмета лизинга) за пределы территории Республики Беларусь.
Изменены подходы к определению объекта налогообложения
1. С начала текущего года из объекта налогообложения исключена выручка от продажи иностранной валюты. Организациям, применяющим УСН, необходимо учитывать, что с 2012 г. доход, образующийся в виде разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Нацбанка, действующим на дату продажи, представляет собой внереализационный доход для целей исчисления налога при УСН.
Доходы от обмена одной иностранной валюты на другую (конверсия иностранной валюты) включают в состав внереализационных доходов в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение определенного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества.
2. Субъекты, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания и использующие в качестве налоговой базы валовой доход, при безвозмездной передаче товаров (реализации товаров ниже покупной стоимости) уменьшают за отчетный период, в котором имела место такая передача (реализация), покупную стоимость, принимаемую для определения валового дохода, на покупную стоимость безвозмездно переданных товаров (превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы).
3. При сдаче имущества в аренду изменения коснулись порядка определения выручки. К категории "выручка" в настоящее время относят не только суммы арендной платы и лизинговых платежей, но и суммы, возмещаемые арендодателю (лизингодателю) сверх арендной платы (лизингового платежа). Это суммы расходов, которые возмещаются арендодателю, лизингодателю и не включены в арендную плату или лизинговый платеж.
4. Из состава внереализационных доходов применительно к налогу при УСН исключены курсовые разницы. Таким образом, с 1 января 2012 г. положительную курсовую разницу от переоценки иностранной валюты и обязательств, выраженных в иностранной валюте, не облагают налогом при УСН.
5. Выручку организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п. 5 ст. 31 НК), необходимо определять в рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком, на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для целей исчисления налога при УСН организации, отражающие выручку по мере отгрузки, определяют ее посредством применения курса Нацбанка, действующего на дату отгрузки.
Организации, отражающие выручку по мере оплаты (в случае последующей оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), определяют ее посредством применения курса Нацбанка, действующего на дату оплаты.
Организации, отражающие выручку по мере оплаты (в случае предварительной оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), для ее определения применяют курс Нацбанка, действующий на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Выручку организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, указанным в п. 5 ст. 31 НК, для целей исчисления налога при УСН нужно определять в следующем порядке:
1) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручку от реализации необходимо определять в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях);
2) по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручку от реализации (доходы) товаров принимают на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, определенных Нацбанком на эту дату (в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте). При этом выручку (доходы) в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору необходимо понимать дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
От редакции:
Настоящий материал подготовлен с использованием материалов, предоставленных МНС участникам конференции.
