Министерство по налогам и сборам в связи с вопросами, возникающими при учете при налогообложении прибыли сумм платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары (далее – Плата), взимаемой на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее – Указ № 313), разъясняет следующее.
Подпунктом 1.5 Указа № 313 установлено, что производители и поставщики не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют оператору информацию по форме, утверждаемой Советом Министров Республики Беларусь, о выполнении ими в отчетном периоде обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки. Внесение производителями и поставщиками на текущий (расчетный) банковский счет оператора Платы производится также не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, Указом № 313 установлен один пресекательный срок как для предоставления соответствующей информации, так и для перечисления Платы – 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).
Согласно подпункту 1.8 пункта 1 Указа № 313 сумма Платы включается в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, оговоренных данным пунктом.
На основании пункта 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
Следовательно, основания для учета суммы Платы при налогообложении прибыли возникают при наличии у плательщика первичного учетного документа, позволяющего отражать начисленные суммы Платы на счетах бухгалтерского учета.
При наличии только платежного документа, подтверждающего перечисление Платы на счет оператора, и отсутствии иного первичного учетного документа, служащего основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению Платы, даты начисления и перечисления Платы совпадают. В таких случаях для целей налогообложения прибыли сумма Платы подлежит учету исходя из даты ее перечисления на счет оператора и относится в состав затрат того периода (квартала), за который она была перечислена.
В случаях, когда имеет место наличие нескольких документов, являющихся в соответствии с законодательством, регулирующим бухгалтерский учет, основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета результатов начисления и (или) перечисления Платы, учет Платы при налогообложении осуществляется исходя из даты первого составленного в хронологическом порядке документа.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 27.05.2014 № 2-2-10/1634 «О затратах, учитываемых при налогообложении» применению не подлежит.
Доведите данное разъяснение до сведения подведомственных инспекций и плательщиков.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
Письмо опубликовано 5 мая 2017 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (www.nalog.gov.by).
