При ввозе транспортных средств сохранилось только освобождение от уплаты акцизов
С 24 января 2012 г. – даты вступления в силу Указа № 36 – транспортные средства при их ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются только от акцизов. Транспортные средства, ввозимые на территорию Республики Беларусь, будут облагаться НДС в общеустановленном порядке с применением ставки этого налога в размере 20 %.
В приложении к Указу № 546, изложенном в новой редакции, перечислены транспортные средства, на которые распространяется освобождение от акцизов. В нем появились новые коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенногосоюза: 8704 21 100 0 (моторные транспортные средства для перевозки грузов с полной массой транспортного средств не более 5 т, специально предназначенные для перевозки радиоактивных материалов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем)) и 8704 31 100 0 (моторные транспортные средства для перевозки грузов с полной массой транспортного средств не более 5 т, специально предназначенные для перевозки радиоактивных материалов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием).
При реализации транспортных средств налоговая база НДС зависит от условий их приобретения
Налоговую базу для расчета НДС в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортных средств необходимо определять только при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546 в новой редакции). При реализации других транспортных средств налоговую базу следует определять в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цены реализации транспортных средств. При этом во всех случаях применяют ставку НДС в размере 20 %, различным будет только размер налоговой базы.
Для производителей легковых автомобилей есть изменения в порядке уплаты НДС и ввозных таможенных пошлин
Отменено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь легковых автомобилей, произведенных юридическими лицами Республики Беларусь, заключившими с Минпромом соглашения об условиях производства легковых автомобилей, классифицируемых в товарной позиции 8703 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (подп. 1.2 п. 1 Указа № 175).
Указанные юридические лица освобождаются от ввозных таможенных пошлин при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), ввозимого для использования на территорию Республики Беларусь для производства легковых автомобилей. В эту норму внесены дополнения: учтены международные обязательства Республики Беларусь, а также добавлены к технологическому оборудованию комплектующие и запасные части к нему.
Порядок применения новых правил расчета НДС
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют:
– в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;
– в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
– в отношении предметов аренды (финансовой аренды (лизинга)), момент передачи которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)) наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 Налогового кодекса РБ, в ред. 2012 г.).
Указ № 36 вступил в силу 24 января 2012 г.
Таким образом, налоговую базу необходимо определять по-новому по транспортным средствам, отгруженным с даты вступления в силу Указа № 36. Данный порядок не зависит от момента поступления оплаты этих транспортных средств и определения момента фактической реализации, установленного учетной политикой.
Пример 1
Приобретенные у юридического лица транспортные средства отгружены 18 января 2012 г. Оплата за них была получена 25 января 2012 г. Налоговую базу при исчислении НДС следует определить как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств.
Пример 2
Приобретенные у юридического лица транспортные средства отгружены 25 января 2012 г. Оплата за них была получена 18 января 2012 г. (предварительная оплата). Налоговую базу при исчислении НДС надо определять как стоимость этих транспортных средств.
