Что такое дарение
Дарение представляет собой один из поименованных в Гражданском кодексе РБ (далее – ГК) договоров. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 543 ГК).
Как заключить договор дарения
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 ст. 545 ГК.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в следующих случаях (п. 2 ст. 545 ГК):
1) дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины;
2) договор содержит обещание дарения в будущем.
В случаях, предусмотренных в этом пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
Таким образом, договоры дарения между нанимателем и работниками на сумму до 175 000 бел. руб. могут совершаться устно. Довольно часто это имеет место при проведении различных корпоративных мероприятий, в ходе которых наниматель дарит подарки своим работникам или их родственникам. Это не значит, что документальное оформление в таком случае вовсе отсутствует. В этой ситуации обычно составляют отчет или ведомость выдачи подарков, которую оформляет лицо, ответственное за передачу подарков работникам. В данном документе должно быть указано количество подарков и кому они подарены. В последующем он может быть использован в качестве основания для списания товарно-материальных ценностей.
Подарки нанимателей на сумму, которая превышает 5 базовых величин (БВ), должны быть оформлены письменно. При этом подписывать классические договоры в виде единого документа вовсе не обязательно. В таком случае также может быть составлена ведомость, подписанная руководителем, в которой распишется каждый работник, получивший подарок.
Иногда проведение новогодних мероприятий руководитель оформляет приказом, в котором указывает и на необходимость организации дарения новогодних подарков. Приказ руководителя, с которым ознакомлены работники, а также ведомость, в которой расписались работники, получившие подарки, также будут считаться договором дарения, совершенным в письменной форме.
Подарки детям
Обычно наниматели дарят подарки непосредственно работникам. Хотя одаряемыми лицами вполне могут выступать не только работники, но и любые иные лица, в т.ч. и несовершеннолетние дети работников. Заключение договора дарения с несовершеннолетним ребенком на практике встречается не так часто, хотя в большинстве случаев подарки к Рождеству и Новому году как раз и предназначены именно для детей работников.
Довольно распространенным заблуждением является мнение, что договор дарения можно заключить только со взрослым. Именно поэтому и получила распространение формулировка "подарок работнику для детей", которая содержит внутреннее противоречие и с точки зрения гражданского права ошибочна. Ее можно встретить даже в актах законодательства, в частности в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Сторона договора необязательно должна принимать участие в его оформлении и совершении – это может быть представитель стороны или иное лицо, уполномоченное выступать от ее имени. Не исключено и самостоятельное участие детей в дарении. Так,некоторые наниматели организуют для детей работников утренники и другие подобные мероприятия и в ходе их проведения дарят подарки, например кондитерские наборы или игрушки, непосредственно детям. Выше было указано, что в таком случае договор дарения может быть совершен в устной форме и не требует каких-либо юридических формальностей со стороны ребенка (оформления договора или подписания документов о получении подарка).
Способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается его смертью (ст. 16 ГК). В связи с этим ребенок может быть стороной любого договора, стороной которого может выступать физическое лицо, в т.ч. стороной договора дарения.
Таким образом, в некоторых случаях даже малолетние могут совершать сделки самостоятельно. К ним относятся и договоры дарения, например, при непосредственном их исполнении в момент заключения. В большинстве же случаев от имени несовершеннолетних при заключении и исполнении договоров могут выступать родители, которые являются их законными представителями. В таком случае в договоре дарения или документах, которыми он оформлен, в качестве одаряемого указывается именно ребенок, а подписывает их его родитель.
Что касается получения подарка родителями вместо детей или для детей, то такойюридической конструкции законодательство РБ не предусматривает. В договоре дарения должны быть четко определены его стороны: в качестве одаряемого должно быть указано конкретное лицо, либо работник нанимателя, либо его ребенок.
Последствия дарения
От того, кто выступает одаряемым лицом, напрямую зависят налоговые последствия, наступающие в результате дарения.
Подоходный налог
Доходы работника образуют как денежные выплаты, так и имущество. Подарки, получаемые работниками организаций, необходимо включать в общий доход, подлежащий обложению подоходным налогом в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее – НК).
Напомним норму подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. В 2012 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, в размере, не превышающем 8 000 000 бел. руб. (в 2011 г. – в пределах 150 БВ) от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 530 000 бел. руб. (в 2011 г. – в пределах 10 БВ) от каждого источника в течение налогового периода.
В пределах 8 000 000 бел. руб. (в 2011 г. – 150 БВ) не будут облагаться лишь те доходы, которые получены плательщиком от налоговых агентов, являющихся для плательщика местом основной работы.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц.
Если же плательщик получит подарок от налогового агента, который не признается для него местом основной работы, например плательщик работает по совместительству, необлагаемый доход составит в 2012 г. 500 000 бел. руб. (в 2011 г. – 10 БВ). Аналогичные правила будут распространяться и на случаи, когда наниматель дарит подаркидетям работников (а автор исходит из того, что они не являются его работниками).
В данном случае необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством плательщиками подоходного налога признают любых физических лиц независимо от их возраста.
Таким образом, если одаряемым лицом будет выступать ребенок работника, именно ребенок будет являться и плательщиком. В этой ситуации получение подарка ребенком не приводит к возникновению объекта налогообложения у работника, как считают некоторые, так как не он является получателем дохода.
Как и в случае с оформлением договора, уплачивать налог малолетний ребенок, конечно же, вряд ли сможет. Но это не говорит о том, что он не является плательщиком.
Плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК (ст. 24 НК). Законными представителями плательщика – физического лица признают лиц, выступающих в качестве его представителей в соответствии с законодательством (ст. 25 НК). Таким образом, родители вправе уплатить налог и исполнить другие необходимые налоговые формальности от имени своего ребенка.
Взносы в ФСЗН и РУП "Белгосстрах"
При дарении у нанимателей могут возникать обязательства по уплате обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН), а также по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – взносы).
Плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:
– работодатели – юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;
– работающие граждане – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.
Такая норма приведена в ст. 1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона).
Обязательства могут возникать только в случае осуществления выплат работающим гражданам, т.е. в тех случаях, когда получателем подарка выступает лицо, не являющееся работником организации, обязательства по уплате взносов в ФСЗН не возникают. Такая ситуация будет иметь место в том случае, если наниматель дарит подарки близким родственникам работника, например детям.
При этом не имеет значения, какой подарок был подарен организацией ребенку. В данном случае не следует смешивать случаи дарения подарков работникам и их детям.
Если одаряемым будет выступать сам работник, страховые взносы не будут взиматься с выплачиваемого ему дохода только в том случае, когда речь идет о выплатах, перечисленных в Перечне № 115. Так, в Перечне № 115 указано, что взносы не исчисляют со стоимости приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.
Данные положения действительно говорят об освобождении от взносов только перечисленных выплат. Однако необходимо учитывать, что их следует применять лишь в тех случаях, когда наниматель производит выплаты своим работникам. На правоотношения же между организацией и лицами, которые не состоят с ней в трудовых отношениях (подрядных и т.п.), в т.ч. возникающие при дарении подарка ребенку работника, ни эти положения, ни вообще законодательство о социальном страховании не распространятся, так как дети не являются застрахованными лицами и при выплате им доходов объект для исчисления страховых взносов не возникает.
В аналогичном порядке при выдаче подарков следует рассматривать исчисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
