Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц
С 1 января 2013 г. Законом № 431-З в п. 1 ст. 163 "Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц" НК внесены следующие изменения:
1) увеличен предельный размер безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 1.21).
С 1 января 2013 г. безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, не будет облагаться подоходным налогом с физических лиц в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.
Справочно: в 2012 г. указанный размер составляет 53 000 000 руб.;
2) до 2015 г. продлен льготный режим налогообложения, установленный подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК.
Данный режим установлен в отношении доходов плательщиков, полученных от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами РБ.
Эта льгота не распространяется на доходы, полученные от реализации указанных облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК;
3) из подп. 1.26 исключены страховые услуги, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов.
В 2012 г. указанный подпункт освобождает от налогообложения доходы, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей и получены от профсоюзных организаций членами таких организаций, – в размере, не превышающем 1 600 000 руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода. К таким доходам относят:
– материальную помощь, подарки и призы, оплату стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК);
– страховые услуги, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов.
С 1 января 2013 г. в составе данной льготы:
– не будут учитываться доходы в виде оплаты указанных страховых услуг;
– установлен новый предельный размер – 2 000 000 руб. (от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода);
4) конкретизированы отдельные положения в отношении лиц, получающих денежное довольствие (подп. 1.37).
Так, с 1 января 2013 г. не будут подлежать обложению подоходным налогом денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военно-служащими срочной военной службы и военно-обязанными, призванными на военныеи специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение физических лиц, обучающихся в суворовских, кадетских училищах и специализированных лицеях, и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством;
5) расширена сфера применения льготы в отношении доходов, получаемых учащимися профессионально-технических училищ (подп. 1.39).
Это вызвано тем, что в соответствии с Положением об организации производственного обучения учащихся, осваивающих содержаниеобразовательных программ профессионально-технического образования, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.07.2011 № 953 "О некоторых вопросах профессионально-технического образования", учащиеся во время производственного обучения не только выполняют работы и оказывают услуги, но и производят продукцию.
Поэтому подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК, регламентирующий в 2012 г. освобождение от подоходного налога доходов обучающихся, получающих общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, от выполненных работ (оказанных услуг), с 2013 г. дополнен нормой, предусматривающей распространение такого освобождения также на доходы, полученные этой категорией лиц от реализации произведенных ими товаров.
Пример 1
Профессионально-техническое училище в январе 2013 г. заключило договор о производственной практике учащихся с предприятием, занимающимся производством изделий из кожи. В соответствии с договором предприятие ежемесячно начисляет учащимся заработную плату и перечисляет ее на расчетный счет училища.
От обложения подоходным налогом освобождаются доходы, полученные обучающимися, получающими общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров (подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК, в ред., действующей с 1 января 2013 г.).
Такой перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 111. В него вошли следующие виды деятельности: растениеводство; животноводство; растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство); предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг; лесное хозяйство; рыболовство, рыбоводство; производство пищевых продуктов, включая напитки; текстильное производство, производство одежды, выделка и крашение кожи; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; производство изделий из соломки и плетенки; производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона; издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации; химическое производство; производство прочих неметаллических минеральных продуктов; металлургическое производство; производство готовых металлических изделий; производство машин и оборудования; производство офисного оборудования и вычислительной техники; производство электрических машин и электрооборудования; производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов; производство автомобилей, прицепов и полуприцепов; производство прочих транспортных средств; производство мебели и прочей продукции; строительство, за исключением аренды; торговля автомобилями и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт; розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; предоставление прочих видов услуг потребителям; деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; предоставление индивидуальных услуг.
С учетом того что такой вид деятельности, как производство изделий из кожи, входит в указанный перечень, полученные учащимися доходы в соответствии с подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК не подлежат обложению подоходным налогом.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. доходы, полученные учащимися в рассматриваемой ситуации, подлежали бы обложению подоходным налогом;
6) п. 1 ст. 163 НК дополнен новым подп. 1.51.
Указанная статья приведена в соответствие с Указом Президента РБ от 14.06.2012 № 265 "О некоторых вопросах адвокатской деятельности". Так, от обложения подоходным налогом будут освобождаться доходы адвокатов (за исключением адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), полученные от осуществления адвокатской деятельности и направленные ими на уплату взносов на содержание территориальных коллегий адвокатов, членами которых они являются.
Стандартные налоговые вычеты: сужен круг лиц, относимых к категории одиноких родителей
Закон № 431-З увеличил с 1 января 2013 г. размеры стандартных налоговых вычетов (см. "ГБ", 2012, № 43, с. 57–58), однако сам порядок предоставления стандартных налоговых вычетов не претерпел изменений.
В части иных новаций, внесенных в ст. 164 НК, отметим, что Закон № 431-З сузил круг лиц, относимых к категории одиноких родителей.
С нового года одинокими родителями не являются отцы, не состоящие в браке, имеющие детей, сведения о матери которых записаны в книге записей актов о рождении по указанию отца.
С учетом этого с 1 января 2013 г. одинокими родителями в целях применения ст. 164 НК будут:
– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери.
Кроме того, с вышеупомянутой даты основанием для признания родителя одиноким в данной ситуации будут являться и случаи, когда упомянутые выше сведения были записаны по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.
Важно! Документом, подтверждающим право этой категории лиц на стандартный налоговый вычет в двойном размере, будет являться справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.
Законом № 431-З также внесены изменения в перечень документов, которые при наличии иждивенцев необходимо представить для получения стандартных налоговых вычетов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК) (см. таблицу).
Справочно: иждивенцами признают физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.
Социальные вычеты: увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ
В 2012 г. при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2 550 000 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования:
– жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет;
– медицинских расходов.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по указанным договорам за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста).
С 1 января 2013 г. увеличен до 10 000 000 руб. предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по указанным договорам, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.
Пример 2
Сотрудник организации в целях получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в январе 2013 г. представил по месту основной работы документы, подтверждающие, что он заключил на 2013 г. договор добровольного страхования медицинских расходов со страховой организацией на сумму 6 000 000 руб. Оплата страховых взносов по данному договору страхования была осуществлена им 29 декабря 2012 г. единовременным платежом.
В рассматриваемом случае социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, может быть произведен налоговым агентом единовременно в пределах 2 550 000 руб., так как расходы были понесены сотрудником организации в 2012 г.
Таким образом, облагаемый доход этого физического лица составит 3 450 000 руб. (6 000 000 – 2 550 000). Он включается в другие облагаемые подоходным налогом доходы, полученные им за декабрь 2012 г.
Если бы указанные расходы были понесены сотрудником организации после 1 января 2013 г., они целиком могли быть включены в состав этого социального налогового вычета.
