2 (327). Организация начислила дивиденды учредителям (физическим лицам). По заявлению одного из учредителей в счет выплаты дивидендов организация передает легковой автомобиль по остаточной стоимости.
Является ли передача автомобиля в счет выплаты дивидендов доходом физического лица в натуральной форме?
Является.
При выплате дивидендов в натуральной форме налоговая база по подоходному налогу определяется в порядке, определенном п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Данный вывод основан на нормах гл. 16 НК.
Белорусская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу:
– определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 (ст. 159 НК);
– признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК).
Д-т 84 – К-т 70
– начислены дивиденды учредителю, если он является работником организации;
Д-т 84 – К-т 75-2
– начислены дивиденды учредителю, если он не является работником организации*.
__________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
В рассматриваемом случае организация одному из учредителей начислила дивиденды в виде имущества. Поэтому для целей удержания подоходного налога организация должна применить нормы, регулирующие выплаты дохода:
– в виде дивидендов (ст. 159 НК);
– в натуральной форме (ст. 157 НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (иного имущества) налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (иного имущества), исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При их отсутствии – как указанная стоимость на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).
Дата начисления дивидендов – дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (часть вторая п. 4 ст. 141 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание производится:
– за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику;
– при фактической выплате этих средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Д-т 70, 75-2 – К-т 68
– удержан подоходный налог по ставке 13 %;
Д-т 02 – К-т 01
– списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;
Д-т 91 – К-т 01
– отражена остаточная стоимость автомобиля;
Д-т 75-2, 70 – К-т 91
– отражена остаточная стоимость автомобиля с учетом НДС, передаваемого в качестве дивидендов учредителю;
Д-т 91 – К-т 68
– на сумму начисленного НДС.
Таким образом, при выплате дивидендов в натуральной форме налоговая база по подоходному налогу определяется в соответствии с п. 1 ст. 157 НК. Следовательно, стоимость автомобиля облагается подоходным налогом в соответствии с законодательством |*|.
Справочно: при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).
