С 17 июля 2019 г. вступило в силу постановление МНС № 22 [1]. Оно внесло значительные изменения в постановление МНС № 100 [2] и утвержденную им Инструкцию № 100 [3] и уточняющие – в постановление МНС № 4 [4]. Необходимость таких изменений вызвана вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции НК [5].
Рассмотрим новации, внесенные в постановление МНС № 100 и утвержденную им Инструкцию № 100, которые с 17 июля 2019 г. называются соответственно «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» и «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи».
Организациям – налоговым агентам по подоходному налогу важно учитывать новации Инструкции № 100
1. В новой редакции изложена гл. 4 Инструкции № 100, определяющая порядок заполнения справки о доходах и представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи.
Это вызвано в т.ч. изменением форм, представляемых в налоговый орган:
1) налоговыми агентами, – справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц |*| (приложение 3 к постановлению МНС № 100; далее – справка о доходах).
Изменения внесены в подп. 3.1.7 справки о доходах, поскольку в 2019 г. расширился перечень лиц, освобождаемых от уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных от реализации продукции растениеводства. Данные изменения затрагивают те организации, которые приобретают продукцию растениеводства у физических лиц (магазины, рестораны, заготовительные организации, предприятия и т.д.).
Справочно: доходы плательщика от реализации продукции растениеводства не будут облагаться подоходным налогом, в т.ч. если она выращена на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела (п. 19 ст. 208 НК).
В 2018 г. – только для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела.
Напомним, что справка о доходах представляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет:
– ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом;
– в электронном виде по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС № 100.
В справке указывается информация:
– о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в части первой п. 8 ст. 216 НК;
– стандартных налоговых вычетах, предоставленных физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы) (часть вторая п. 8 ст. 216 НК) |*|*|;
2) банками и операторами почтовой связи, – сведений о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (приложение 4 к постановлению МНС № 100; далее – сведения о денежных средствах).
Новации затронули заполнение сведений о денежных средствах и порядок их представления. Теперь в форме сведений о денежных средствах надо указывать и название управления (отдела) по работе с плательщиками соответствующей инспекции МНС, куда представляются эти документы (при наличии таких управлений (отделов)).
Справочно: сведения о денежных средствах операторы почтовой связи и банки представляют в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп. 1.1 п. 1 Указа № 71 [6]).
После вступления в силу постановления МНС № 22 такие сведения могут представляться в налоговые органы только в электронном виде на web-портал МНС по форме, указанной в приложении 4 к постановлению МНС № 100 (п. 12 Инструкции 100).
Справочно: до внесения изменений указанные сведения могли быть представлены в налоговые органы в электронном виде или в виде электронного документа.
Одновременно постановление МНС № 22 обновило:
– коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, а также коды стандартных и имущественных налоговых вычетов, используемые при заполнении справки о доходах (пп. 5 и 6 приложения 1 к Инструкции № 100).
Они приведены в соответствие с пп. 14, 23, 24, 29, 38 ст. 208, п. 1 ст. 209 и ст. 211 НК;
– порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде (приложение 2 к Инструкции № 100);
– описание формирования сведений, представляемых банками и операторами почтовой связи в налоговые органы в электронном виде (приложение 3 к Инструкции № 100).
2. Из Инструкции № 100 исключена гл. 3, устанавливавшая порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь.
Налоговым агентам, которые выплачивают доходы иностранным гражданам |*|, при исчислении подоходного налога определять резидентство таких плательщиков необходимо в порядке, изложенном с 1 января 2019 г. в ст. 17 НК.
* Порядок обложения в Республике Беларусь подоходным налогом доходов иностранных граждан
Тем самым законодатель устранил дублирование норм НК в гл. 3 Инструкции № 100.
Как и ранее, налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.
Иными словами, если физические лица фактически находились за пределами Беларуси 183 дня и более в календарном году, то они не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относятся время непосредственного нахождения физического лица на территории республики, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории республики:
– на лечение, в командировку;
– на отдых, при условии что время нахождения на таком отдыхе в совокупности не превышало 2 месяцев в течение календарного года.
По общему правилу для подтверждения фактического нахождения на территории Республики Беларусь день въезда (выезда) в страну (из нее) определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и (или) документы для въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь), а также на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.
Если физическое лицо одновременно является налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, но международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения с таким государством отсутствует и (или) не применяется либо если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в т.ч. Республики Беларусь, то оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство Республики Беларусь или разрешение на проживание в Республике Беларусь (вид на жительство).
Изменения в порядке предоставления вычетов повлекли изменения в декларации по подоходному налогу и иных документах: новации постановления МНС № 100
Внесены изменения в форму налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (приложение 1 к постановлению МНС № 100) |*|.
Она приведена в соответствие с изменениями, произошедшими в НК и вступившими в силу с 1 января 2019 г., а именно:
– с 10 % до 20 % увеличены размеры налоговых вычетов, которые могут быть применены плательщиком вместо фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг (п. 5 ст. 202 НК), а также связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК);
– плательщикам-спортсменам и их тренерам предоставлено право вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях при осуществлении ими личной деятельности, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 212 НК);
– предусмотрена возможность получения плательщиком социальных налоговых вычетов по подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 210 НК и имущественного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК в течение налогового периода не по месту основной работы (службы, учебы);
– предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела (абз. 2 части первой п. 44 ст. 208 НК).
Корректировка вышеназванной формы декларации повлекла соответствующие изменения в гл. 2 Инструкции № 100, которой определен порядок ее заполнения.
Кроме того, изменены формы:
– налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (приложение 2 к постановлению МНС № 100);
– сведений о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость и (или) земельного налога (приложение 6 к постановлению МНС № 100);
– извещения на уплату подоходного налога с физических лиц (приложение 8 к постановлению МНС № 100);
– извещения на уплату физическими лицами земельного налога и налога на недвижимость (приложение 9 к постановлению МНС № 100);
– извещения на доплату (уплату) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц / о доплате подоходного налога с физических лиц / о доплате сбора за осуществление ремесленной деятельности / о доплате сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (приложение 11 к постановлению МНС № 100).
Справочно: в указанной форме извещения в соответствии с п. 3 ст. 221 НК предусмотрена доплата подоходного налога в размере 10 % от суммы превышения 10-кратного размера уплаченного налога в фиксированных суммах с доходов, полученных от сдачи физическим лицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, когда такие доходы указываются плательщиком в декларации о доходах и имуществе либо пояснениях, представленных по требованию налогового органа.
Утратила силу форма извещения о суммах налога на недвижимость и земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами – членами гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, дачных кооперативов (приложение 10 к постановлению МНС № 100).
При внесении изменений были также учтены вопросы, которые возникли по порядку представления вышеперечисленных документов. В связи с этим:
– в приложения 1, 2, 4, 6, 8, 9 и 11 к постановлению МНС № 100 внесены дополнения, которые предусматривают указание названия управления (отдела) по работе плательщиками соответствующей инспекции МНС, куда представляются эти документы (при наличии таких управлений (отделов));
– в приложениях 8, 9 и 11 к постановлению МНС № 100 уточнено, что уплата соответствующего налога может производиться плательщиком не оператору почтовой связи, а в организацию связи Минсвязи.
Заполнение налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, справок о доходах за 2018 г. осуществляется в порядке и по форме в соответствии с законодательством, действовавшим до даты вступления в силу постановления МНС № 22 (п. 2 постановления МНС № 22).
Справочно: постановлением МНС № 22 изменена утвержденная постановлением МНС № 4 форма информации о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году.
Сроки представления информации остались прежними. Как и ранее, она должна представляться субъектами агроэкотуризма ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту нахождения агроэкоусадьбы субъекта агроэкотуризма – физического лица (по месту постановки на учет субъекта агроэкотуризма – сельскохозяйственной организации) (п. 8 Указа № 365 [7]).
