Подоходный налог: налоговая практика-2013

1. В марте 2013 г. сотрудник организации (основное место работы) представил в бухгалтерскую службу заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере расходов, понесенных им в июне 2011 г. на приобретение квартиры (стоимость квартиры – 215 000 000 руб.). К заявлению он приложил все необходимые документы.

При этом в данной организации указанный сотрудник работает с июня 2012 г. (принят в порядке перевода из другой организации, которая также являлась для него местом основной работы).

Вправе ли организация предоставить этому сотруднику имущественный налоговый вычет по указанным расходам?

 

Если данный сотрудник не воспользовался своим правом на имущественный налоговый вычет и поменял место основной работы, то для проведения перерасчета и возврата излишне удержанного подоходного налога он может по своему усмотрению обратиться:

– в организацию, которая является для него местом основной работы в настоящее время;

– в организацию по прежнему месту его основной работы.

При этом по новому месту основной работы сотрудник будет вправе получить имущественный налоговый вычет только по доходам, полученным от этого нанимателя, и только на неиспользованный остаток имущественного вычета. О сумме такого остатка свидетельствуют отметки о сумме предоставленного имущественного налогового вычета, сделанные на оригиналах документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком расходы на приобретение квартиры (часть пятая п. 2 ст. 166 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Соответственно по прежнему месту основной работы он сможет получить имущественный налоговый вычет только в пределах полученных от этого нанимателя доходов.

Следует отметить, что излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возврату без согласования с налоговым органом.

Обоснуем наш вывод с учетом норм гл. 16 НК.

Плательщик, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, фактически произведенных им:

– на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

– погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на эти цели.

Такое право имеют и члены его семьи, состоящие также на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

 

Справочно: в целях применения имущественного вычета, определенного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, к членам семьи плательщика относят супругу (супруга), их не состоящих в браке на момент осуществления расходов детей и иных лиц, признанных в судебном порядке членами семьи плательщика.

 

Если плательщик не использует в налоговом периоде полностью этот имущественный налоговый вычет, то его остаток перенесут на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика:

– засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (п. 3 ст. 181 НК);

– подлежат возврату налоговым агентом, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).

Имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляют плательщикам при подаче документов, перечисленных в части третьей п. 2 ст. 166 НК:

– наниматели – по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 166 НК).

 

2. Работнику организации в декабре 2012 г. на основании авансового отчета о командировании в г. Вильнюс возмещены расходы по аренде автомобиля для передвижения в пределах пункта командирования.

В ходе налоговой проверки специалистами налогового органа установлено, что указанные расходы возмещены организацией неправомерно. При этом данные расходы организации были признаны доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Правомерны ли действия налогового органа?

 

В рассматриваемом случае действия налогового органа правомерны.

Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.

Так, от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории республики, так и за ее пределы освобождают от подоходного налога с физических лиц:

– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ (далее – ТК);

– фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской платежной карточки.

 

Справочно: нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7, а порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу – Инструкцией, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).

 

При служебных командировках наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить расходы, в т.ч. по проживанию вне места жительства (суточные) (п. 8 Инструкции № 115).

При этом транспортные расходы, произведенные работником в пределах пункта командирования, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат (п. 12 Инструкции № 115).

С учетом указанного сумму расходов командированного, превысившую соответствующие нормы, установленные Минфином, признают доходом физического лица, который подлежит обложению подоходным налогом.

3. Организация в феврале 2013 г. согласно коллективному договору премировала всех своих сотрудников в связи с 10-летием со дня своего образования в размере 2 000 000 руб. Кроме того, сотрудники, непрерывный стаж работы которых в данной организации составил 7 и более лет, были дополнительно премированы в размере 3 000 000 руб.

Являются ли выплаченные премии доходом этих сотрудников, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Доходы в виде премий в обоих случаях не подлежат обложению подоходным налогом. Это вытекает из следующего.

От обложения подоходным налогом освобождают доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от каждого источника в течение налогового периода:

– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб.;

– от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 660 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

 

Важно! Данное освобождение не распространяется:

– на доходы, указанные в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК;

– путевки, указанные в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК.

 

При этом доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в указанных выше размерах.

С учетом изложенного эти доходы в виде премий в обоих случаях не подлежат обложению подоходным налогом, так как:

– они были выплачены в связи юбилейной датой организации;

– их размер не превышает предел, установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

 

4. В организации коллективным договором сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, предусмотрена доплата к пособию по уходу за ребенком в размере 300 000 руб.

Является ли такая доплата доходом этих сотрудников, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Освобождают от обложения подоходным налогом получаемые физическими лицами:

– пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним.

Исключение – пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком);

– пособия по безработице;

– субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного ФСЗН;

– пособия, выплачиваемые из средств бюджета (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).

Размеры и условия выплаты пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет определены Законом РБ от 29.12.2012 № 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей".

Соответственно к доплатам к пособию, выплачиваемым из средств организации, не может быть применена льгота, установленная подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК.

Вместе с тем в данной ситуации организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Таким образом, на основании данного подпункта НК могут быть освобождены от налогообложения доходы, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, к которым применительно к рассматриваемой ситуации относится и доплата к пособию по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

 

Справочно: от обложения подоходным налогом освобождают доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от каждого источника в течение налогового периода от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 10 000 000 руб., а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 660 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

 

5. Сотрудник организации (место основной работы), являющийся инвалидом III группы по общему заболеванию, работает в этой организации с 2005 г.

В марте 2013 г. он представил в бухгалтерию документы, из которых следовало, что ему на основании архивных документов медико-реабилитационной экспертной комиссией с 1 января 2007 г. установлена III группа инвалидности с детства бессрочно (соответствующие изменения внесены в удостоверение инвалида).

Когда у данного сотрудника возникает право на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК?

 

Применительно к рассматриваемой ситуации перерасчет подоходного налога организация может осуществить для своего сотрудника только с доходов, полученных им за период начиная с марта 2010 г. Обоснуем наш вывод.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщики, являющиеся инвалидами I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидами с детства, детьми-инвалидами в возрасте до 18 лет, имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 780 000 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

Налоговые льготы плательщик вправе использовать с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).

То есть плательщик как инвалид с детства имеет право на вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, и за периоды, предшествующие представлению налоговому агенту подтверждающих документов.

Однако в данном случае необходимо учитывать положения п. 4 ст. 181 НК. Из этой нормы следует, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом.

Таким образом, перерасчет подоходного налога и соответственно возврат излишне удержанной суммы может быть осуществлен только при условии, что с момента неправильного удержания не прошло 3 года. То есть в рассматриваемой ситуации перерасчет подоходного налога может быть осуществлен только с доходов, полученных за период начиная с марта 2010 г.

 

6. В январе 2013 г. сотрудники организации, расположенной в г. Гомеле, в целях повышения профессионального уровня их знаний направлены в командировку для участия в семинаре в г. Минск. При проведении данного семинара его участники были обеспечены питанием, оплаченным за счет средств организатора семинара.

Является ли предоставленное питание доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).

При направлении работника в командировку не признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 п. 2 ст. 153 НК).

Вместе с тем организации, направляющие своих сотрудников в командировку, должны учитывать подобные обстоятельства (обеспечение питанием) при определении размера суточных.

Напомним, что при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки на территории Республики Беларусь освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК;

– фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь следует применять:

– Инструкцию № 35;

– нормы суточных, установленные постановлением Минфина РБ от 21.10.2011 № 107 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее – постановление № 107).

Суточные в размерах, установленных постановлением № 107, выплачивают за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов.

При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачивают:

– только за время нахождения в пути – если в эти дни питание не было предоставлено;

– в случае предоставления командированному работнику одноразового питания – в размере 70 %, двухразового – 30 % установленной нормы (подп. 6.3 п. 6 Инструкции № 35).

С учетом изложенного суточные, выплаченные при указанных обстоятельствах командированным в размерах, превышающих нормы, установленные Инструкцией № 35, подлежат обложению подоходным налогом.

 

Установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществ-ляемых в пределах Республики Беларусь:

– суточные – 44 000 руб. за каждый день командировки;

– суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, – 22 000 руб.;

– по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов – 13 000 руб. в сутки (постановление № 107).