Из письма в редакцию:
«В январе – марте 2019 г. продавец реализовал нашей организации товар на сумму 420 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 70 000 руб.). Согласно договору при покупке товара на сумму более 300 000 руб. покупателю предоставляется торговая премия в размере 3 500 руб.
Акт о предоставлении торговой премии составлен и подписан сторонами в марте 2019 г. Торговая премия перечислена покупателю на расчетный счет в мае 2019 г.
Как следовало отразить сумму торговой премии в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?
Александр Васильевич, бухгалтер»
Что такое торговая премия
Под торговой премией (бонусом) понимают денежное вознаграждение, причитающееся покупателю от продавца за выполнение установленного объема закупок по договору поставки, договору купли-продажи, без изменения стоимости приобретенного ранее товара.
Продавец либо перечисляет покупателю денежные средства в размере торговой премии, либо такая премия может быть зачтена в счет оплаты очередной партии отгружаемого в адрес покупателя товара.
Справочно: обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (п. 1 ст. 381 ГК [1]).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете покупателя сумму причитающейся ему торговой премии отражают в составе прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102 [2]).
Исходя из принципа начисления на основании первичного учетного документа суммы торговой премии отражают в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором был оформлен этот первичный учетный документ. Таким документом может быть, например, акт о предоставлении торговой премии или иной документ, который должен содержать все признаки первичного учетного документа (п. 4 ст. 3, пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З [3]).
Справочно: принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Налоговый учет
В бухгалтерском учете продавца при начислении торговой премии стоимость ранее реализованных товаров не изменяется. Для таких случаев корректировка налоговой базы по НДС законодательством не предусмотрена (п. 1 ст. 129 НК [4]).
Поэтому и «входной» НДС у покупателя при начислении и получении торговой премии не корректируется. Иными словами, факт получения от продавца торговой премии не затрагивает вопросы исчисления НДС у покупателя.
При исчислении налога на прибыль торговую премию у покупателя отражают в составе внереализационных доходов на дату ее поступления на расчетный счет покупателя, если, например, расчет происходит путем перечисления денежных средств на расчетный счет.
Справочно: в состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов |*|, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.
* Составление акта о предоставлении бонусного вознаграждения
Такие доходы отражают на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.25 п. 3 ст. 174 НК).
Важно! Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 381 ГК ), поэтому такое заявление может быть оформлено в виде письма или уведомления. Полагаю, что дата такого письма или уведомления в налоговом учете будет являться датой отражения дохода в целях исчисления налога на прибыль.
Возникновение ОНО
На практике возникают ситуации, когда в бухгалтерском учете торговая премия у покупателя будет отражена в одном месяце, а в налоговом учете – в другом. При этом образуются налогооблагаемые временные разницы (абз. 3 п. 8 Инструкции № 113 [5]).
Например, если акт о предоставлении торговой премии подписан сторонами в марте, а в мае продавец уведомил покупателя о зачете встречных однородных требований, то в марте в бухгалтерском учете покупателя будет отражено начисление ОНО, а в мае – его погашение. Соответственно в налоговом учете покупателя для целей исчисления налога на прибыль торговая премия будет отражена в мае.
Справочно: налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:
– расходы в бухучете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;
– доходы в бухучете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113 [5]) |*|.
В бухгалтерском учете начисленные ОНО отражают по дебету сче-та 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых эти ОНО начислены (пп. 11, 19 Инструкции № 113 ). Данные ОНО погашаются в месяце получения покупателем от продавца торговой премии или зачета встречных требований с отражением по дебету счета 65 и кредиту счета 99.
В учете покупателя отражают следующие записи (см. таблицу):
__________________________
* Торговую премию в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 г. не отражают. Ее следовало отразить в составе внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за I–II кварталы 2019 г. (п. 2 ст. 185, п. 6 ст. 186 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
