Пониженные ставки налога на прибыль: правила их применения

__________________________

* Порядок применения льгот по налогу на прибыль рассмотрен в "ГБ", 2012, № 45, с. 68–77. – Прим. ред.

 

Как известно, основная ставка налога на прибыль установлена п. 1 ст. 142 НК и составляет 18 %.

Кроме того, ст. 142 НК предусмотрены следующие пониженные (льготные) ставки по налогу на прибыль:

1) 10 %.

Данную ставку применяют в отношении:

 

Основанием для применения пониженной ставки указанными организациями является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям РБ (далее – ГКНТ).

Кроме того, налоговые органы могут потребовать от организаций расчет доли стоимости произведенной лазерно-оптической техники в общем объеме производства.

 

Внимание! Пониженную ставку при соблюдении всех названных условий применяют в отношении всей валовой прибыли организации, в т.ч. полученной при реализации продукции, не являющейся лазерно-оптической техникой, а также внереализационных доходов.

Иными словами, законодательство не ограничивает применение данной ставки только в отношении прибыли, полученной от реализации лазерно-оптической продукции;

 

Отметим, что деятельность технопарков, центров трансфера технологий должна соответствовать направлениям деятельности, определенным законодательством, а деятельность резидентов технопарков являться в соответствии с законодательством инновационной.

 

Справочно: основное направление деятельности технопарка – оказание систематической поддержки резидентам технопарка, в т.ч. путем:

– содействия в создании производств с новыми технологиями либо высокотехнологичных производств, основанных на высоких технологиях и выпускающих законченную высокотехнологичную продукцию для реализации ее на рынке;

– содействия в осуществлении внешнеэкономической деятельности в целях продвижения на внешний рынок продукции, произведенной с использованием новых или высоких технологий;

– предоставления на договорной основе в соответствии с законодательством движимого и недвижимого имущества, в т.ч. помещений различного функционального назначения;

– обеспечения освещения в средствах массовой информации деятельности технопарка и его резидентов;

– оказания иных услуг (выполнения иных работ), связанных с научной, научно-технической и инновационной деятельностью технопарка (п. 9 Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденного Указом Президента РБ от 03.01.2007 № 1 (далее – Указ № 1)).

Основное направление деятельности центра трансфера технологий – осуществление комплекса мероприятий, направленных на передачу инноваций из сферы их разработки в сферу практического применения, в т.ч.:

– проведение исследований конъюнктуры рынка по выявлению возможностей реализации инноваций учреждений высшего и среднего специального образования, иных учреждений образования, реализующих образовательные программы среднего специального образования, научных и иных организаций;

– выполнение работ в целях обеспечения правовой защиты и введения в гражданский оборот инноваций учреждений высшего и среднего специального образования, иных учреждений образования, реализующих образовательные программы среднего специального образования, научных и иных организаций;

– оказание инженерных и консультационных услуг (п. 12 Указа № 1).

 

При этом юридическое лицо приобретает статус резидента технопарка со дня наступления одного из следующих событий: заключения договора аренды (субаренды) либо договора о безвозмездном пользовании зданий, сооружений и помещений, принадлежащих технопарку на праве собственности либо переданных ему на праве хозяйственного ведения, оперативного управления или в аренду.

Указанный статус юридическое лицо утрачивает со дня:

– прекращения действия указанных выше договоров;

– лишения технопарка статуса субъекта инновационной инфраструктуры (п. 10 Указа № 1).

Технопарк в 3-дневный срок со дня заключения договора либо со дня прекращения срока действия данного договора должен письменно информировать инспекцию МНС по месту постановки на учет юридических лиц – резидентов технопарка о заключенных с ними договорах (прекращении их действия).

Как уже отмечено выше, для применения ставки 10 % резиденты технопарков должны осуществлять инновационную деятельность.

 

Справочно: под инновационной деятельностью понимают деятельность, обеспечивающую создание и реализацию инноваций (п. 2 Указа № 1).

 

Организация приобретает статус субъекта инновационной инфраструктуры со дня принятия ГКНТ решения о его регистрации в качестве субъекта инновационной инфраструктуры.

ГКНТ в течение 5 дней со дня принятия данного решения письменно информирует об этом инспекцию МНС по месту постановки на учет субъекта инновационной инфраструктуры. Такой же порядок информирования предусмотрен и в случае продления срока регистрации юридического лица в качестве субъекта инновационной инфраструктуры.

Основанием для применения пониженной ставки субъектами инновационной инфраструктуры является подтверждение ГКНТ о соблюдении технопарками, центрами трансфера технологий условия по осуществлению деятельности, соответствующей направлениям деятельности, определенным законодательством, а резидентами технопарков – по осуществлению инновационной деятельности.

Это подтверждение представляется субъектами инновационной инфраструктуры в инспекцию МНС по месту постановки на учет ежегодно не позднее установленного законодательством срока представления налоговой декларации, т.е. не позднее 20 марта года, следующего за истекшим;

 

Напомним, что прибыль от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров, освобождается от обложения налогом на прибыль, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % от общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК).

 

Внимание! Если указанная доля превышает 50 %, то организация вправе применить полное освобождение от налога на прибыль в части прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства. Если же указанная доля составляет 50 % и менее, то применяют пониженную ставку 10 %.

 

При применении пониженной ставки к товарам собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров, относят товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров.

 

Справочно: сертификаты продукции собственного производства выдают в порядке, установленном постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520 "Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства и Положения о порядке выдачи сертификатов услуг собственного производства банкам, небанковским кредитно-финансовым и страховым организациям".

 

Кроме того, организации должны вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия указанного сертификата.
Перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь утвержден постановлением Совета Министров РБ от 23.06.2012 № 574. Указанное постановление вступило в силу с 1 июля 2012 г., но свое действие распространяет на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Перечень высокотехнологичных товаров ежегодно при необходимости до 1 февраля и 1 августа может быть изменен на основании предложений, вносимых ГКНТ в Совет Министров. В 2012 г. в него включены 43 позиции. При его построении использованы коды товаров в соответствии с ТН ВЭД Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

В отношении отдельных высокотехнологичных товаров применяются одновременно содержащиеся в перечне высокотехнологичных товаров код товара по ТН ВЭД ТС и приведенное наименование.

Таким образом, ставку 10 % применяют, если товары одновременно соответствуют как коду, так и наименованию, указанным в перечне высокотехнологичных товаров.

Документами, подтверждающими право на применение пониженной ставки, являются:

– сертификат продукции собственного производства, выданный в установленном порядке, копию которого в обязательном порядке представляют в налоговый орган по месту постановки на учет, т.е. независимо от требования налоговых органов;

– товарно-транспортные или товарные накладные, подтверждающие реализацию высокотехнологичных товаров в периоде, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров;

 

Эту ставку применяют при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

 

Внимание! Ставка 9 % не может быть применена при отчуждении долей в уставном фонде (паев, акций) (их частей) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, этим же организациям, так как в данном случае для целей налогообложения возникает не прибыль от реализации, а внереализационный доход, определяемый в соответствии с подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК.

Справочно: в состав внереализационных доходов включают доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

 

Следовательно, в изложенной ситуации полученный внереализационный доход подлежит налогообложению по основной ставке – 18 %.

Вместе с тем, по мнению автора, профессиональные участники рынка ценных бумаг пониженную ставку по налогу на прибыль при реализации акций организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, могут применять независимо от того, кому данные акции отчуждаются, так как профессиональные участники рынка ценных бумаг осуществляют операции по покупке и последующей продаже ценных бумаг в рамках дилерской деятельности.

Как следствие, доходы, полученные от реализации приобретенных на аукционе и реализованных акций, следует рассматривать как доходы, полученные от реализации ценных бумаг, в т.ч. при реализации данных акций эмитенту;

3) 5 %.

По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом (БГУ), в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Согласно Указу Президента РБ от 03.05.2001 № 234 "О государственной поддержке разработки и экспорта информационных технологий" БГУ создана Научно-технологическая ассоциация "Инфопарк".

Справочно: членами ассоциации "Инфопарк" могут быть юридические лица, в т.ч. предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, основным видом деятельности которых является разработка информационных технологий, включая программные средства (программное обеспечение).

 

Документами, подтверждающими право на применение пониженной ставки, являются:

– документы, подтверждающие членство организаций в Научно-технологической ассоциации "Инфопарк";

– договоры;

– акты выполненных работ (оказанныхуслуг).

 

Показатели, участвующие в определении валовой прибыли, облагаемой по пониженной ставке по налогу на прибыль, отражают в гр. 4–7 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. При применении пониженной ставки в обязательном порядке представляют приложение к форме налоговой декларации "Справка о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль".

 

Справочно: форма налоговой декларации представлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.