Требование законодательства о переходе с УСН на общую систему налогообложения
Организации прекращают применение УСН и осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:
– численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек.
Среднюю численность работников за каждый месяц определяют как исчисленную в порядке, установленном Белстатом, списочную численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет); среднюю численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; среднюю численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).
Расчет численности работников производят в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения;
– валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 000 000 000 бел. руб.;
– организацией принято решение об отказе от применения УСН. Применение УСН прекращается при условии отражения решения об отказе от применения УСН в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного гл. 34 НК срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период;
– при применении УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 8 200 000 000 бел. руб. Такие организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС в соответствии с гл. 34 НК (п. 6 ст. 286 НК).
Законодательство содержит ограничения в смене режима налогообложения
Организации, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 287 НК, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН.
Пример 1
Организация перешла на применение общей системы налогообложения с 1 января 2013 г. В такой ситуации перейти снова на УСН организация сможет только в 2015 г.
Пример 2
Организация перешла на применение общей системы налогообложения с 1 декабря 2012 г. В такой ситуации организация вправе перейти снова на УСН с 1 января 2014 г.
При изменении порядка налогообложения у организаций могут возникнуть ситуации, когда операция начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведены до перехода на общий порядок налогообложения, а их оплата – после перехода. Или же предварительная оплата (в т.ч. частичная) получена в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены (выполнены, оказаны, переданы) в период применения УСН. Рассмотрим порядок налогообложения таких операций.
Порядок исчисления налога на прибыль и НДС регламентируют различные нормы НК
Общей частью НК установлено, что законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента (п. 8 ст. 3 НК).
Иными словами, если организация переходит с УСН на общую систему налогообложения, то независимо от того, что товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права переданы в прошлом году, она по выручке, поступающей в текущем году (за исключением той, которая была отражена методом "по отгрузке" в прошлом году), уплачивает налоги по общей системе налогообложения.
В отношении НДС отдельно предусмотрено, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Также согласно п. 3 ст. 288 НК при переходе с общей системы налогообложения либо с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общую систему налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.
Вывод. В целях исчисления налога при УСН по переходящим операциям применяют положения п. 8 ст. 3 НК, а в целях исчисления НДС – п. 10 ст. 103 и п. 3 ст. 288 НК.
Рассмотрим в таблице порядок налогообложения переходящих с 2012 г. на 2013 г. операций при различных вариантах перехода с УСН на общую систему налогообложения. В случаях, когда необходимо уплачивать НДС, ситуация рассматривается с исчислением налога по ставке 20 %.
Справочно: с 2013 г. организации, применяющие общую систему налогообложения, вправе применять метод определения выручки только "по отгрузке" (ст. 100, 127 НК). Метод "по оплате" в 2013 г. такие организации не применяют. Данный метод может быть применен организациями, работающими по УСН и ведущими книгу доходов.
Справочно: с 2013 г. применяется ставка налога при УСН без НДС 5 % и ставка налога при УСН с уплатой НДС 3 % (п. 1 ст. 289 НК).
В заключение отметим, что при переходе с УСН без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения организация вправе самостоятельно выделить для вычета из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, суммы НДС. Такое выделение может быть сделано в том случае, если уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров суммы налога отнесены на увеличение их стоимости. Такое право плательщикам предоставлено подп. 22.4 п. 22 ст. 107 НК.
Кроме того, организация вправе использовать налоговые вычеты, накопленные до перехода на УСН без НДС и не использованные в период применения УСН.
