Отдельные предметы в составе средств в обороте: их состав
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, с учетом последних изменений от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 133)
Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления, объединенные в данной Инструкции одним названием – отдельные предметы в составе средств в обороте, относятся в числе прочего к запасам (п. 3).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
Ныне действующей Инструкцией по учету основных средств не определен стоимостный критерий отнесения объектов в состав основных средств. По имеющимся в п. 4 названного документа условиям признания основных средств сложно разграничить объекты, относящиеся в состав основных средств или отдельных предметов в составе средств в обороте. По разъяснениям специалистов Минфина, организации могут самостоятельно установить стоимостный критерий для разграничения объектов в учетной политике. При этом производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент могут числиться в запасах в соответствии с Инструкцией № 133 или в составе основных средств согласно Инструкции № 26. При невозможности разграничения указанных объектов между запасами или основными средствами исходя из условий признания основных средств, приведенных в п. 4 Инструкции № 26, организация может установить дополнительные условия признания в своей учетной политике, например стоимостный критерий в размере, установленном организацией. Что касается зданий, сооружений, передаточных устройств, то данные объекты относятся к основным средствам.
Справочно: к бухгалтерскому учету в качестве основных средств могут приниматься активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использованияв течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, с учетом последних изменений от 14.12.2012 № 74
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно ее учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством РБ.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа на основании указанного документа и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Поскольку, как было рассмотрено выше, принципы отнесения предметов в состав средств в обороте законодательством не определены, они могут быть закреплены в учетной политике организации.
Бухгалтерский учет предметов, налогообложение
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 08.02.2013 № 11
Отдельные предметы в составе средств в обороте учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы". К данному счету для этих целей открывается ряд субсчетов. Так, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты" предназначен для учета наличия и движения хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в т.ч. тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством).
На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" отражаются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации (в иных местах хранения).
Наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации учитываются на субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Инструкция № 133
В настоящее время это основной документ, определяющий вопросы оценки отдельных предметов в составе средств в обороте, а также особенности их учета. Порядок списания стоимости таких предметов определен п. 107 данной Инструкции.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – исходя из нормативных ставок, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным для индивидуальных заказов – в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – исходя из нормативных ставок, которые определяются на основании части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты.
Порядок списания стоимости по остальным предметам должен быть определен в учетной политике организации.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 08.02.2013 № 11
Данной Инструкцией определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).
Из информации, содержащейся в указанном документе, следует, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются, в частности:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием отдельных предметов в составе средств в обороте;
– суммы излишков таких предметов, выявленных в результате инвентаризации;
– стоимость предметов, полученных или переданных безвозмездно;
– суммы недостач и потерь от порчи указанных предметов.
Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34, с учетом последних изменений от 01.09.2011 № 90
Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации) (п. 22).
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, с учетом последних изменений от 22.04.2010 № 50
К инвентаризируемым активам для целей приведенной Инструкции относятся, в числе других, инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69, с учетом последних изменений от 30.12.2011 № 146/211
Если утраченное государственное имущество относится к отдельным предметам в составе средств в обороте, то определение размера причиненного государственному имуществу вреда осуществляется на дату составления акта проверки – по его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете на указанную дату.
Справочно: под государственным имуществом в данном случае понимается имущество, которое закреплено за государственными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и принято ими к бухгалтерскому учету.
Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З
НДС
При реализации отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
При безвозмездной передаче отдельных предметов в составе оборотных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости. Остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи (п. 3 ст. 97).
Подоходный налог
Освобождается от подоходного налога сфизических лиц стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством (подп. 1.29 п. 1 ст. 163).
Особенности учета и налогообложения операций со средствами индивидуальной защиты
Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 05.01.2012 № 16-З
На работах с вредными (опасными) условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан, в частности:
– обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты по нормам и в порядке, определяемым Правительством или уполномоченным им органом;
– организовать должное содержание (хранение, стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию, обезвреживание) средств индивидуальной защиты.
За счет собственных средств наниматель может предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм (ст. 230).
Закон РБ от 23.06.2008 № 356-З "Об охране труда"
Дано определение средств индивидуальной и коллективной защиты: это технические средства, предназначенные для предотвращения или уменьшения воздействия на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и при работе в неблагоприятных температурных условиях (ст. 1).
Статьей 22 установлен порядок обеспечения работающих средствами индивидуальной защиты. В частности, данной статьей определено, что работающие по гражданско-правовым договорам обеспечиваются средствами индивидуальной защиты в соответствии с такими договорами.
Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209, с учетом последних изменений от 28.09.2012 № 106
Наниматель имеет право устанавливать в коллективном договоре, трудовом договоре правило о выдаче работникам средств индивидуальной защиты сверх типовых норм.
Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 15.10.2010 № 145 "Об установлении перечня средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, и о признании утратившим силу постановления Министерства труда Республики Беларусь от 19 апреля 2000 г. № 65"; постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 110 "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики", с учетом последних изменений от 28.09.2012 № 107
Работники организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, профессии и должности которых предусмотрены в утвержденных Типовых нормах, обеспечиваются указанными в них средствами индивидуальной защиты, если нормы выдачи средств индивидуальной защиты по этим профессиям и должностям не предусмотрены в соответствующих отраслевых нормах (п. 2).
Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями для работников средств индивидуальной защиты, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка работникам инкассации (подп. 2.5. п. 2 ст. 153).
Налог на прибыль
До 1 января 2013 г. при налогообложении прибыли не учитывались затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм (подп. 1.22.2 п. 1 ст. 131).
С 1 января 2013 г. данные затраты не поименованы в числе затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. Исходя из изложенного данные затраты как в пределах имеющихся норм, так и сверх норм можно учитывать при налогообложении. В то же время следует учесть, что затраты по выдаче средств индивидуальной защиты сверх установленных норм должны быть оговорены нанимателем в коллективном договоре, трудовом договоре, как это установлено Трудовым кодексом.
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 26.03.2013 № 216 (далее – Перечень № 115)
Выдача средств индивидуальной защиты работникам как в пределах норм, так и сверх норм не облагается обязательными страховыми взносами, взносами на профессиональное пенсионное обеспечение, взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из пп. 8 и 6 Перечня.
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (в ред. от 02.07.2008 № 987), с учетом последних изменений от 17.02.2012 № 157
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2).
