Ведение книги покупок организация устанавливает учетной политикой. Если книгу покупок организация с начала года не применяла, то в течение года можно начать ее ведение и продолжать вести до конца года. Однако отказаться от ее применения в текущем году нельзя.
Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
В целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) (суммы налоговых вычетов), в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК) для осуществления вычета сумм налога, регистрируют:
– расчетные документы, подтверждающие оплату НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в которых указаны ставка и сумма НДС;
– получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.
Отражать в книге покупок сумму НДС, предъявленную продавцом, нужно в том месяце, в котором выполнены условия, установленные п. 6 ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) сумму НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.
При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, их указывают в книге покупок в том месяце, в котором обнаружена ошибка.
Книгу покупок заполняют за месяц, даже если отчетным периодом плательщик избрал календарный квартал. В 2011 г. показатели книги покупок отражают в тысячах рублей.
Рассмотрим на отдельных ситуациях порядок заполнения книги покупок за июль 2011 г.:
1) при определении выручки методом "по отгрузке";
2) при определении выручки методом "по оплате".
Ситуация 1
У плательщика Республики Беларусь ООО "А" в июле 2011 г. организация приобрела товары на сумму 22 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % – 2 000 тыс. руб. Товары оплачены предварительно в июне 2011 г.
Если покупатель определяет выручку по отгрузке, то суммы НДС нужно вносить в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете приобретенных товаров независимо от факта их оплаты (в данном случае – в июле). При этом гр. 2 книги покупок не заполняют.
Если покупатель определяет выручку методом "по оплате", то вычет суммы НДС, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, нужно производить после отражения в бухгалтерском учете и их оплаты (в данном случае – также в июле, поскольку оплата перечислена предварительно).
Ситуация 2
В июле 2011 г. из Российской Федерации ввезен товар и оприходован на сумму 40 000 тыс. руб. При ввозе товара исчислен НДС по ставке 20 %, который уплачен в бюджет 10 августа 2011 г. Продавец товара – резидент РФ ОАО "Б".
Сумму НДС, уплаченную в установленный срок при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана, принимают к вычету в месяце принятия товаров на учет (п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)). Установленный срок уплаты налога в рассматриваемом случае – не позднее 20 августа 2011 г. Запись в книге покупок производите в июле 2011 г.
При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, в гр. 2 книги покупок нужно указать дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС, и номер документа об оплате, а гр. 1 заполнять не следует.
Порядок вычета и отражения в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана, одинаков для всех плательщиков независимо от применяемого метода определения выручки.
Плательщик вправе воспользоваться нормой п. 6 ст. 107 НК и отразить НДС в книге покупок за август, т.е. в месяце уплаты суммы НДС в бюджет.
Ситуация 3
Из Великобритании в июле 2011 г. ввезены товары, стоимость которых составила 15 000 тыс. руб. На таможне уплачен НДС по ставке 20 % в сумме 3 000 тыс. руб.
В гр. 1 книги покупок нужно отразить:
– при уплате НДС при таможенном оформлении – дату выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– номер документа.
В гр. 2 книги покупок организация указывает дату уплаты НДС и номер документа об оплате.
Порядок заполнения книги покупок в данном случае одинаков для всех плательщиков независимо от применяемого метода определения выручки.
Ситуация 4
Украинской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, произведена оплата за маркетинговые услуги в сумме 5 000 тыс. руб. в июне 2011 г. Исчислен НДС в сумме 1 000 тыс. руб.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 14 ст. 107 НК).
В гр. 2 книги покупок необходимо указать 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам.
Сумму налога нужно отразить в книге покупок в июле 2011 г. Порядок отражения одинаков как для плательщиков, работающих по отгрузке, так и для плательщиков, определяющих выручку по оплате.
Ситуация 5
Работник в июле 2011 г. приобрел товары за наличный расчет в розничной торговой сети на сумму 240 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 тыс. руб.
При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах отражать ставку НДС, по которой облагается данный товар, и сумму НДС (п. 4 ст. 105 НК). Плательщики, исчисляющие НДС с применением особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК, вправе указывать сумму и ставку НДС из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Ставка и сумма НДС, отраженные в документах, должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Исходя из норм п. 6 ст. 107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров работником, подлежат вычету:
– организацией, определяющей выручку по отгрузке, – после оприходования этих товаров;
– организацией, определяющей выручку по оплате, – после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.
Таким образом, в гр. 1 книги покупок нужно записать номер документа, выданного организацией розничной торговли, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, а также дату и номер авансового отчета работника.
В гр. 2 книги покупок плательщики, определяющие выручку по оплате, указывают дату и номер расходного кассового ордера, по которому выданы деньги работнику.
Д-т 10, 41 – К-т 71
– оприходованы товары, приобретенные работником организации за наличный расчет;
– оприходованы товары, приобретенные работником организации за наличный расчет;
Д-т 18 – К-т 71
– отражен НДС, выставленный продавцом;
Д-т 71 – К-т 50
– произведен расчет с работником;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*.
_________________
* Корреспонденция счетов здесь и далее составлена редакцией.
От редакции:
Обращаем внимание, что использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с юридическим лицом, подразделением допускается на основании договоров, заключенных с нанимателем (договора поручения и других аналогичных договоров), для осуществления расчетов наличными деньгами в интересах нанимателя (п. 35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107).
Приведенная норма разъяснена в письме Нацбанка РБ от 26.08.2011 № 28-20/157 (см. "ГБ", 2011, № 32, с. 43): "…в случае осуществления работником вышеуказанных расходов за счет личных денежных средств в интересах нанимателя в период командировки заключения какого-либо договора между нанимателем и работником не требуется.
Использование же личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, для осуществления расчетов наличными деньгами в интересах нанимателя допускается только на основании договоров, заключенных с нанимателем (договора поручения и других аналогичных договоров)".
Ситуация 6
В июне 2011 г. оформлена подписка на ежемесячный журнал через редакцию издания на 2-е полугодие. Стоимость подписки на полгода – 72 тыс. руб., в т.ч. НДС – 12 тыс. руб. Стоимость одного журнала с НДС – 10 тыс. руб., НДС – 2 тыс. руб.
Вычет НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям производят на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).
В гр. 1 книги покупок плательщик отражает дату получения периодического издания (например, по ежемесячному изданию – последний рабочий день месяца, поскольку дата фактического получения журнала может быть документально не подтверждена).
В гр. 2 книги покупок указывают дату списания средств с расчетного счета и реквизиты платежного документа, которым оплачена подписка, и аналогично – в течение всего срока подписки.
Вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям подписчики, определяющие выручку и по отгрузке, и по оплате, осуществляют в одинаковом порядке – по мере получения изданий. Запись в книге покупок также одинакова, поскольку основанием для вычета НДС является платежный документ. Следовательно, подписчик, определяющий выручку методом "по отгрузке", вынужден заполнить гр. 2 книги покупок.
В июле в книге покупок нужно сделать соответствующую запись по полученному изданию.
Ситуация 7
У ООО "Д" – резидента РБ приобретены товары. По договору стоимость товаров составляет 12 000 евро, в т.ч. НДС – 2 000 евро. Оплата произведена в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком на момент оплаты. Товары получены в мае 2011 г. на сумму 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб., по курсу евро 4 тыс. руб. (условно). Оплата перечислена в июле 2011 г. по курсу евро, установленному Нацбанком, – 7 тыс. руб., т.е. сумма оплаты составила 84 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 14 000 тыс. руб.
В случаях, когда у плательщиков, определяющих момент фактической реализации по отгрузке, дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, следует произвести корректировку налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет (п. 8 ст. 107 НК). Дату определения величины обязательства по указанным договорам организации устанавливают в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 31 НК. Корректировку налоговых вычетов производят в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Таким образом, покупатель, определяющий выручку по отгрузке, вносит в книгу покупок за май предъявленную по товарам сумму НДС в размере 8 000 тыс. руб.
В июле 2011 г. (см. пример) покупатель увеличивает налоговые вычеты на 6 000 тыс. руб. (14 000 – 8 000). При этом необходимо иметь первичный учетный документ от продавца, например акт сверки расчетов, в котором сумма налоговых вычетов и стоимость товаров в белорусских рублях должны быть увеличены до суммы с учетом курса иностранной валюты на момент оплаты. Исключение составляют случаи, когда первоначальные первичные учетные документы были выписаны в иностранной валюте.
Если покупатель отражает выручку по отгрузке:
Д-т 41 – К-т 60 – 40 000 тыс. руб.
– оприходованы товары;
Д-т 18 – К-т 60 – 8 000 тыс. руб.
– отражен НДС, выставленный продавцом;
Д-т 68 – К-т 18 – 8 000 тыс. руб.
– принят к вычету НДС;
Д-т 92 – К-т 60 – 30 000 тыс. туб. (10 000 × (7 – 4))
– отражена суммовая разница, приходящаяся на стоимость товаров;
Д-т 18 – К-т 60 – 6 000 тыс. руб. (2 000 ×× (7 – 4))
– отражена суммовая разница, приходящаяся на сумму НДС, выставленную продавцом;
Д-т 60 – К-т 51 – 84 000 руб.
– произведена оплата продавцу.
Покупатель, определяющий выручку методом "по оплате", вносит сумму "входного" НДС 14 000 тыс. руб. в книгу покупок в июле 2011 г.
Ситуация 8
Организация списывает кредиторскую задолженность перед ООО "Е" за товары, приобретенные в 2008 г. со ставкой НДС 10 % на сумму 11 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб.
Суммы НДС, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению (по основным средствам – исходя из их остаточной стоимости) (подп. 19.6 п. 19 ст. 107 НК). Указанные суммы налога организация включает во внереализационные расходы.
Данные положения не применяют в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
В примере заполнения книги покупок представлен один вариант – для плательщиков, определяющих выручку в 2011 г. методом "по отгрузке", которые в 2008 г. также применяли метод определения выручки "по отгрузке", т.е. приняли в 2008 г. к вычету сумму "входного" налога по товару. Плательщики, которые в 2011 г. работают по оплате, а в 2008 г. работали по отгрузке, тоже руководствуются этим вариантом.
Те плательщики, которые в 2008 г. выручку определяли по оплате, не могли принять к вычету сумму "входного" НДС по товарам, которые не были оплачены, а значит, в этом году им нечего восстанавливать (независимо от того, какой метод определения выручки они применяют сейчас).
Ситуация 9
Головной организацией приобретены у ООО "З" в июле 2011 г. материалы для последующей их передачи филиалам – самостоятельным плательщикам налогов. Стоимость материалов составила 30 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 5 000 тыс. руб. В июле 2011 г. они переданы филиалу вместе с суммой НДС. Материалы оплачены головной организацией в августе 2011 г.
Головная организация при методе определения выручки "по отгрузке" в книге покупок в июле отражает покупку и уменьшает налоговые вычеты на сумму переданного налога.
При передаче имущества, суммы налога по которому еще не уплачены, следует передавать налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемого имущества (п. 21 ст. 107 НК).
При методе определения выручки "по оплате" в книге покупок уменьшают налоговые вычеты без отнесения их к какой-либо покупке. После оплаты товаров головная организация отражает сумму "входного" НДС в книге покупок за август, тем самым восстановив снятую с книги покупок за июль сумму налоговых вычетов.
Ситуация 10
Организация 24 июня 2011 г. получила от ООО "И" товары на сумму 60 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 000 тыс. руб., предварительно в мае 2011 г. оплатив их. Товары вследствие брака возвращены поставщику 5 июля 2011 г.
В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) их стоимости продавец на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшает (увеличивает) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен их возврат (уменьшение или увеличение их стоимости), а покупатель в этом отчетном периоде производит соответствующую корректировку налоговых вычетов. Данное положение не применяют в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п. 11 ст. 103 НК).
При осуществлении операций, указанных в п. 11 ст. 103 НК, плательщики производят корректировку сумм налога в книге покупок за тот месяц, в котором имел место возврат объектов покупателем поставщику (продавцу) (подп. 69.7 п. 69 Инструкции № 82).
В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге покупок, уменьшают суммы налога в книге покупок за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговую сумму по гр. 6б или 7б книги покупок за месяц, в котором осуществляют уменьшение сумм налога, отражают со знаком "минус", если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы налога, а также если в книге покупок за этот месяц суммы налога отсутствуют.
Таким образом, в книге покупок за июнь 2011 г. нужно отразить "входной" НДС по товарам. Из книги покупок за июль (см. пример) данную сумму НДС исключают, поскольку корректировка возможна только в месяце возврата товаров.
Ситуация 11
Обнаружена не внесенная своевременно и не принятая к вычету сумма НДС по приобретению в 2007 г. материалов у ООО "К" стоимостью 5 500 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % 500 тыс. руб.
Сумму налога вносят в книгу покупок в момент обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки.
Итоговые показатели по книге покупок могут иметь отрицательное значение. Такая ситуация возможна, когда сумма производимой в сторону уменьшения корректировки превышает имеющиеся в книге покупок за месяц суммы налога, а также когда в книге покупок за месяц суммы налога отсутствуют.
Если отрицательный показатель итоговой суммы в книге покупок за месяц, в котором организация производила корректировку налоговых вычетов, превышает общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книгах покупок предшествующих месяцев отчетного года, либо этот отрицательный показатель возник в книге покупок за первый месяц года (январь), плательщик должен заполнить стр. 12 налоговой декларации (расчета) по НДС "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года". Впоследствиизаполнение стр. 12 при составлении налоговой декларации (расчета) по НДС нарастающим итогом с начала года не производится, если нарастающим итогом вычеты по книгам покупок будут иметь положительное значение.
Дату оплаты покупок, указываемую в гр. 2, определяют как день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – как день выдачи денег из кассы.
Следовательно, в гр. 2 нужно отражать именно дату списания денег со счета плательщика, а не дату платежного документа (при этом дату документа тоже можно указать, что мы и сделали в примере в скобках).
