СИТУАЦИЯ: В практике работы редакции возникают различные ситуации:
– штатный работник редакции создал литературное произведение по договору на создание произведения и получил гонорар;
– штатный работник редакции передал редакции имущественные права на литературное произведение, созданное ранее;
– нештатный работник редакции создал литературное произведение по договору на создание произведения и получил гонорар;
– нештатный работник редакции передал редакции имущественные права на литературное произведение, созданное ранее.
Физические лица, о которых идет речь выше, могут заболеть. В подтверждение этого они представляют листки нетрудоспособности.
Как учитывается гонорар при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в таких ситуациях?
Разберем подробно каждую ситуацию, но прежде всего рассмотрим общие нормы законодательства.
Так, обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования"; далее – Закон). Поэтому юридические лица обязаны производить начисление страховых взносов в ФСЗН на вознаграждения, выплачиваемые гражданам за создание объектов интеллектуальной собственности.
К объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности: произведения науки, литературы и искусства (объекты авторского права); исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания (объекты смежных прав); изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения (объекты права промышленной собственности) и др.
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют лица, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством случаях уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование (п. 2 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569; далее – Положение).
В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включают виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляют обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включают в заработок того месяца, за который они начислены.
Премии и иные выплаты включают в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии и иные выплаты при исчислении пособий учитывают пропорционально отработанному времени в данном месяце (п. 24 Положения).
Лицам, выполняющим работы по гражданско-правовому договору, пособия исчисляют из размера среднедневного вознаграждения, с которого уплачены обязательные страховые взносы в бюджет фонда (далее – вознаграждение), выплаченного по этому договору до возникновения права на пособия. Если до возникновения права на пособия вознаграждение по гражданско-правовому договору не выплачено, пособия исчисляют из размера среднедневного первого вознаграждения по данному договору, выплаченного после возникновения права на пособия.
Размер среднедневного вознаграждения для исчисления пособий определяют путем деления суммы вознаграждения на число календарных дней периода выполнения работ по гражданско-правовому договору, за который выплачено вознаграждение.
Пособия исчисляют за календарные дни в размерах, установленных в пп. 16–19 Положения (п. 27 Положения).
Работникам, а также лицам, работающим по гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, пособия назначают по каждому месту работы (п. 31 Положения).
Штатные работники создают литературные произведения согласно должностным обязанностям
Штатные работники редакции, непосредственно связанные с творческой литературной деятельностью, создают литературные произведения (объекты авторского права) на основании должностных обязанностей. На выплачиваемые им гонорары начисляют обязательные страховые взносы. Гонорары таким работникам включают в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности как иные выплаты за тот месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости). Если в месяце выплаты гонорара отработаны не все рабочие дни по графику работы работника, он включается в заработок пропорционально отработанному времени.
Штатный работник создает произведение на основании договора подряда
Штатные работники редакции, не связанные с творческой литературной деятельностью, будут иметь право на назначение и исчисление пособий по временной нетрудоспособности из полученного гонорара, если гонорар работнику будет выплачен на основании заключенного с ним редакцией гражданско-правового договора по созданию произведения и случай временной нетрудоспособности наступит в период выполнения работы по созданию произведения, определенного договором. Пособие по временной нетрудоспособности в данном случае назначается и исчисляется в соответствии с п. 27 Положения как лицу, выполняющему работу по гражданско-правовому договору.
Пример 1
Главный бухгалтер организации, выпускающей ежемесячное экономическое издание, написал и сдал в январе 2014 г. статью для этого издания по заказу редакции на основании заключенного с ним гражданско-правового договора на период с 3 по 30 января 2014 г. Главный бухгалтер работает в организации на протяжении 10 лет. Его оклад за период июль 2013 г. – январь 2014 г. составляет 10 млн. руб. Гонорар за создание произведения, начисленный в январе 2014 г., – 4 млн. руб. Главный бухгалтер представил листок нетрудоспособности за период с 17 по 21 января 2014 г.
Пособие по временной нетрудоспособности главному бухгалтеру необходимо рассчитать по двум местам работы. По основному месту работы пособие по временной нетрудоспособности исчисляют на общих основаниях из его заработной платы за 6 месяцев (июль – декабрь 2013 г.).
Пособие по временной нетрудоспособности как лицу, выполнявшему работу по гражданско-правовому договору, необходимо исчислить в соответствии с п. 27 Положения после получения им гонорара. С учетом полученного гонорара (4 млн. руб.) размер пособия по временной нетрудоспособности составит 571 400 руб. (4 000 000 руб. / 28 дней × 5 дней × 80 %).
Штатный работник передает имущественные права на литературное произведение
Получаемые штатными работниками гонорары за передачу редакции имущественных прав на литературное произведение, созданное ранее, не включают в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, так как договор об использовании литературного произведения (объекта интеллектуальной собственности), как правило, заключается на уже имеющийся готовый объект. В договоре на готовое произведение стороной может выступать как автор, так и его наследники и иные правопреемники, которые передают другой стороне готовое произведение для использования его обусловленным по договору способом.
Другой стороной, как правило, является организация (редакция), которая обязуется осуществить или начать использование произведения обусловленным по договору способом и в определенный срок выплатить автору или его правопреемнику вознаграждение. В данном случае на указанные выплаты страховые взносы не начисляют.
Стороннее лицо передает имущественные права на литературное произведение
В аналогичном порядке следует рассматривать гонорары, выплачиваемые редакцией нештатным работникам по договорам передачи имущественных прав на литературное произведение, созданное ранее.
В данном случае автор, обладающий исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности (лицензиар), передает редакции (лицензиату) право на использование в течение определенного срока произведения (объекта интеллектуальной собственности), которая принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи, т.е. выплачивать вознаграждение как за фактическое использование результата, так и за предоставление права на подобное использование.
Выплаты, производимые редакцией автору, нельзя рассматривать как вознаграждение за выполнение работ или оказание услуг по гражданско-правовому договору. Начисление страховых взносов в ФСЗН по таким договорам не производится, и соответственно нет оснований для назначения пособия по временной нетрудоспособности автору.
Нештатный работник создает произведение по договору подряда
Произведения литературы могут создаваться на основе договора, по которому автор принимает на себя обязательство создать произведение на определенную тему для редакции и предоставить редакции, не являющейся его работодателем, исключительные права на использование произведения, а редакция обязуется принять произведение и выплатить вознаграждение. В таком договоре должны быть определены характер создаваемого произведения и способ его использования. В этом случае на выплаты, производимые автору по договору, начисляют страховые взносы в ФСЗН. При наступлении у лица временной нетрудоспособности в период выполнения работы по такому договору оно будет иметь право на пособие по временной нетрудоспособности, которое назначается и исчисляется в соответствии с п. 27 Положения.
Пример 2
Преподаватель экономического университета подготовил на основании договора подряда статью для публикации в экономическом издании. Договор подряда заключен на период с 13 до 31 января 2014 г. Акт, подтверждающий выполнение работы, подписан 31 января 2014 г. Подрядчик вместе с созданным произведением представил листок нетрудоспособности за период с 20 по 24 января 2014 г. По месту основной работы взносы в ФСЗН за этого работника уплачивались на протяжении 12 месяцев, в редакции экономического издания взносы в ФСЗН за этого подрядчика ранее не уплачивались.
Пособие по временной нетрудоспособности за указанный период следует рассчитать преподавателю в редакции экономического издания как лицу, выполнявшему работу на основании гражданско-правового договора, из размера среднедневного первого вознаграждения по данному договору, выплаченного после возникновения права на пособие.
