Что такое пересортица?
В нормативно-правовых актах РБ нет четкого определения понятия пересортицы. По общему правилу, пересортица – это одновременная недостача одного наименования товара и излишек другого сорта, вида, артикула, расцветки, типа, марки и т.п. того же наименования товара, готовой продукции, товарно-материальной ценности и т.п.
Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач (п. 76 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)).
Причинами возникновения пересортицы являются нарушение порядка приемки, хранения, отпуска товаров со склада, а также отсутствие надлежащего внутреннего контроля над движением товаров.
Возможность зачета недостачи товаров излишками допускают, если отклонение фактических данных от учетных выявлены:
– за один и тот же период;
– в отношении одного и того же проверяемого лица;
– в отношении товаров одного наименования в равных количествах.
Для проведения зачета недостачи излишками товара под пересортицей следует понимать отличие фактических количественных данных номенклатуры одного наименования с различными отличительными признаками (сорт, вид и т.п.) от данных бухгалтерского учета.
Алгоритм действий при выявлении пересортицы
Предположим, в результате проведенной инвентаризации на складе торговой организации выявлены недостача одного наименования товара и излишек другого сорта, вида, артикула, расцветки, типа, марки того же наименования товара. Действия бухгалтера в данной ситуации будут следующие:
Этап 1. Потребуйте объяснения материально ответственных лиц о допущенной пересортице.
С целью выявления виновных лиц, допустивших возникновение пересортицы, необходимо получить объяснения в письменном виде с указанием причин ее возникновения. В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах ее возникновения.
Этап 2. Обеспечьте издание приказа о зачете излишков и недостач в результате пересортицы.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. В случае положительного решения руководителя издают приказ по организации о зачете излишков и недостач в результате пересортицы. В случае выявления виновных лиц, допустивших пересортицу, данный факт также отражают в приказе по организации.
Этап 3. Правильно отразите в учете пересортицу.
Вариант 1. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах и по такой же цене.
Рассмотрим на условной ситуации порядок отражения результатов проведенной инвентаризации.
Ситуация 1
На складе организации в ходе проведенной инвентаризации выявлены следующие результаты:
– излишек краски для волос "Осень" каштанового оттенка по цене 3 000 руб. в количестве 5 шт.;
– недостаток краски для волос "Осень" русого оттенка по цене 3 000 руб. в количестве 5 шт.
В бухгалтерском учете операции по движению товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, следует отражать на счете 41 "Товары". Движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и др. подлежат отражению на субсчете 41-1 "Товары на складах" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).
Руководством организации принято решение о зачете пересортицы товара. Недостача и излишки краски для волос "Осень" выявлены в равных количествах и по такой же цене, поэтому следует корректировать только данные аналитического учета по счету 41.
В бухгалтерском учете организации должны быть проведены следующие хозяйственные операции (см. табл. 1):
____________________
* 41-1 "Товары на складах" (краска для волос "Осень" каштанового оттенка).
** 41-1 "Товары на складах" (краска для волос "Осень" русого оттенка).
** 41-1 "Товары на складах" (краска для волос "Осень" русого оттенка).
Вариант 2. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах, но по разной цене. При этом стоимость излишка превышает стоимость недостачи.
Ситуация 2
В ходе проведенной инвентаризации на складе организации установлено следующее:
– излишек крема для чувствительной кожи наименования "Нежный" по цене 7 000 руб. в количестве 20 шт.;
– недостача крема для сухой кожи наименования "Нежный" по цене 5 000 руб. в количестве 20 шт.
Вниманию читателей! Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. прочих доходах и расходах от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета, разграничивающие учет внереализационных доходов и внереализационных расходов.
В состав внереализационных доходов включают стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Следовательно, когда стоимость излишка превышает стоимость недостачи, возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении прибыли.
В данном случае в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи (см. табл. 2):
––––––––––––––––––––––––––
* 41-1 "Товары на складах" (крем для чувствительной кожи "Нежный").
** 41-1 "Товары на складах" (крем для сухой кожи "Нежный").
*** 92-1 "Внереализационные доходы", субсчет "Учитываемые при налогообложении".
* 41-1 "Товары на складах" (крем для чувствительной кожи "Нежный").
** 41-1 "Товары на складах" (крем для сухой кожи "Нежный").
*** 92-1 "Внереализационные доходы", субсчет "Учитываемые при налогообложении".
Вариант 3. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара в равных количествах, но по разной цене. При этом стоимость недостачи превышает стоимость излишков. Виновное материально ответственное лицо не выявлено. Документы, подтверждающие, что виновники не установлены, также отсутствуют.
Ситуация 3
По результатам проведенной инвентаризации на складе оптового предприятия выявлены:
– излишек шампуня для жирных волос наименования "Блеск" по цене 10 000 руб. в количестве 15 шт.;
– недостача шампуня для нормальных волос наименования "Блеск" по цене 15 000 руб. в количестве 15 шт.
В данном случае стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке. Эту разницу при зачете недостач излишками по пересортице необходимо отнести на виновных лиц.
Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены и отсутствуют нормы естественной убыли, то разницу, которая образовалась в результате зачета излишков и недостач, рассматривают как недостачу сверх норм убыли. По разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указывают причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.
Вниманию читателей! Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, необходимо отражать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям по дебету счету 94 следует отражать фактическую себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по розничным ценам при ведении учета по ним). По частично испорченным материальным ценностям по данному счету необходимо отражать сумму установленных потерь.
Списание учтенных сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражают записью:
Д-т 92 – К-т 94.
С учетом приведенных данных в бухгалтерском учете предприятия оптовой торговли составляют следующие записи (см. табл. 3):
––––––––––––––––––––––––––
* 41-1 "Товары на складах" (шампунь для жирных волос "Блеск").
** 41-1 "Товары на складах" (шампунь для нормальных волос "Блеск").
*** 92-2 "Внереализационные расходы", субсчет "Неучитываемые при налогообложении".
* 41-1 "Товары на складах" (шампунь для жирных волос "Блеск").
** 41-1 "Товары на складах" (шампунь для нормальных волос "Блеск").
*** 92-2 "Внереализационные расходы", субсчет "Неучитываемые при налогообложении".
В отношении вопросов налогообложения необходимо учесть, что объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров, включая обороты по прочему выбытию товаров. Для целей НК прочим выбытием товаров признают любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК).
Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров признают день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК).
В состав внереализационных расходов включают суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражают в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Вариант 4. Выявлены недостача одного вида наименования товара и излишек того же наименования товара по неодинаковым ценам и в разных количествах. Стоимость недостачи превышает стоимость излишков. Виновное материально ответственное лицо установлено.
Ситуация 4
На складе оптового предприятия проведена инвентаризация, по завершении которой выявлены:
– излишки йогурта наименования "Лакомка" жирности 1 % по цене 4 000 руб. в количестве 4 шт.;
– недостача йогурта наименования "Лакомка" жирности 1,5 % по цене 5 000 руб. в количестве 5 шт.
Возникновение пересортицы по данному товару допустил кладовщик склада. Приказом по предприятию сумма недостачи удержана из заработной платы данного виновного лица.
Вниманию читателей! Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством. Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены гл. 37 Трудового кодекса РБ (далее – ТК).
Порядок возмещения виновными потерь от недостач и порчи имущества предусмотрен ст. 400–409 ТК.
Рассматриваемую ситуацию отражают в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. 4):
Этап 4. Документально подтвердите результаты инвентаризации.
Чтобы документально оформить результаты проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, необходимо использовать формы, предусмотренные Инструкцией № 180, либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При недостатке содержащейся в таких формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы.
По результатам проведенной инвентаризации данные о пересортице следует отражать в инвентаризационной описи (сличительной ведомости), форма которой установлена в приложении 5 к Инструкции № 180.
Вниманию читателей! В инвентаризационной описи недостачу одного товара отражают по одной строке, а излишек другого товара – по другой строке с указанием количественных и стоимостных характеристик товаров. Данные по пересортице показывают в гр. 8–14 сличительной ведомости.
Выявленные расхождения отражают в протоколе заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации, форма которого установлена в приложении 22 к Инструкции № 180. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
В протоколе заседания комиссии, актах на списание, оформляемых при списании недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть ссылки на решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо на отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо на заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.
Решение заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации, а также предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета в результате пересортицы следует представить на рассмотрение руководителю, который принимает окончательное решение о зачете недостач и излишков, выявленных при инвентаризации товаров.
