Основные принципы перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц
До рассмотрения особенностей перечисления подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) напомним основные принципы его перечисления в бюджет.
Удержать исчисленную сумму подоходного налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Исключениями являются оплата труда за первую половину месяца и премии (п. 8 ст. 175 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Подоходный налог с таких сумм удерживают при выплате доходов за отчетный месяц.
Исчисленный и удержанный подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня (п. 9 ст. 175 НК):
– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода на счета плательщика.
Ситуация 1
11 июня 2012 г. организация выплатила работникам заработную плату за май 2012 г. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день.
Подоходный налог перечисляют не позднее 11 июня 2012 г.;
– следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов в денежной форме.
Ситуация 2
13 июня 2012 г. из кассы организации за счет выручки, полученной от реализации товаров, физическому лицу выплачено вознаграждение по договору подряда.
Подоходный налог перечисляют не позднее 14 июня 2012 г.;
– следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов в натуральной форме.
Ситуация 3
5 июля 2012 г. организация по договору дарения передала работнику пылесос. Подоходный налог удержан 8 августа 2012 г. при выплате заработной платы за июль 2011 г.
Подоходный налог перечисляют не позднее 9 августа 2012 г.
Особенности перечисления подоходного налога юридическими лицами, имеющими обособленные подразделения
Перейдем к особенностям перечисления подоходного налога юридическими лицами, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – обособленные подразделения).
К обособленным подразделениям относят филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (п. 3 ст. 13 НК).
Справочно: постановку на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ, исполняющих в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, производят на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений (п. 2 ст. 65 НК).
Основным документом, определяющим методологию перечисления подоходного налога в бюджет для юридических лиц и их обособленных подразделений, является Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденная постановлением Минфина РБ от 23.01.2012 № 5 (далее – Инструкция № 5).
Внимание! Инструкция № 5, определяющая принципы перечисления денежных средств в соответствующие бюджеты в 2012 г., не претерпела изменений в рассматриваемой части по сравнению с нормами Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2011 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.12.2010 № 153.
Пунктом 27 Инструкции № 5 установлен особый порядок перечисления подоходного налога в бюджет:
1) при наличии у юридических лиц филиалов, представительств, иных обособленных подразделений, указанных в п. 3 ст. 13 НК (т.е. имеющих отдельный баланс и банковский счет), подоходный налог должен быть перечислен в соответствующий местный бюджет по месту постановки указанных юридических лиц и обособленных подразделений на учет в налоговых органах.
Ситуация 4
Юридическое лицо, зарегистрированное в г. Гродно, имеет обособленное подразделение в г. Ошмяны. Обособленное подразделение имеет отдельный баланс и банковский счет, состоит на учете в налоговом органе, ему присвоен УНП.
Юридическое лицо (головная организация, расположенная в г. Гродно) и обособленное подразделение являются налоговыми агентами и перечисляют исчисленный и удержанный с работников подоходный налог в бюджет по месту постановки на учет:
– головная организация – в бюджет г. Гродно по месту постановки на учет в налоговом органе;
– обособленное подразделение – по месту постановки на налоговый учет в г. Ошмяны;
2) юридические лица и обособленные подразделения, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах (далее – подразделения), перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц согласно законодательству суммы подоходного налога в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту нахождения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации.
Отметим, что трудовой договор в качестве обязательного условия должен включать трудовую функцию работника (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией) (ст. 19 Трудового кодекса РБ).
Таким образом, трудовым законодательством на каждого нанимателя возложены обязанности по составлению штатного расписания, которое может служить основой для определения места работы сотрудника подразделения. При этом в бюджет по месту нахождения таких подразделений должны перечислять суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях.
Ситуация 5
Организация, зарегистрированная в г. Минске, открыла офис в г. Пуховичи без регистрации его в качестве филиала и без открытия счетов. Офис является подразделением, выделенным в качестве такового в штатном расписании, регламентирующим структуру организации.
Уплату подоходного налога, исчисленного и удержанного с доходов работников офиса, расположенного в г. Пуховичи, организация производит в бюджет Пуховичского района, а с доходов работающих в головной организации – в бюджет г. Минска.
Ситуация 6
Организация зарегистрирована в г. Минске и состоит на налоговом учете в ИМНС по Первомайскому району г. Минска. Производственную деятельность она осуществляет в г. Жодино Минской области. Согласно штатному расписанию штат организации составляет 30 единиц, из которых для 2 единиц (директора и главного бухгалтера) рабочие места оборудованы в г. Минске, остальные работники имеют рабочие места в г. Жодино. По штатному расписанию организация обособленных либо выделенных подразделений не имеет.
Так как организация не имеет подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации, исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов работников, работающих в г. Жодино, перечисляют в бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговом органе.
Если головная организация и подразделение находятся в пределах г. Минска, подоходный налог перечисляют в бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговом органе.
Ситуация 7
Организация, зарегистрированная в Заводском районе г. Минска, имеет подразделение, выделенное в штатном расписании в качестве подразделения и находящееся в Партизанском районе г. Минска.
Организация должна перечислить подоходный налог, удержанный со всех выплаченных организацией доходов (в т.ч. доходов работников, работающих в подразделении), в бюджет г. Минска (на транзитный счет, открытый финансовому отделу Заводского района г. Минска), т.е. по месту постановки организации на учет в налоговом органе;
3) юридические лица и обособленные подразделения перечисляют исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам согласно гражданско-правовым договорам, в соответствующий местный бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать гражданско-правовые договоры.
Ситуация 8
Организация, состоящая на учете в ИМНС по Ленинскому району г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых органах и находящееся в г. Дзержинске Минской области. Должностным лицом этого подразделения, имеющим право на заключение гражданско-правовых договоров, заключен договор подряда.
Подоходный налог, исчисленный и удержанный с вознаграждения по договору подряда, организация перечисляет в бюджет Дзержинского района.
