Налоговая база налога при УСН – это денежное выражение валовой выручки, которая определяется как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Исключение составляют доходы, указанные в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.
Рассмотрим отдельные ситуации из практики.
Ситуация 1. Получено страховое возмещение
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, утратила имущество в результате наступления страхового случая и получила страховое возмещение.
В состав внереализационных доходов включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК.
Справочно: в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК указаны суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.
Таким образом, сумму полученного страхового возмещения включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом при УСН.
Ситуация 2. Списание кредиторской задолженности
Организация, применяющая УСН, в сентябре 2017 г. списала кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
Во внереализационные доходы включают:
– суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
– суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности, – если это предусмотрено законодательством (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).
Следовательно, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включают в состав внереализационных доходов и в налоговую базу при исчислении налога при УСН.
Ситуация 3. Включение в налоговую базу внереализационных доходов
За отчетный период у организации, применяющей УСН без уплаты НДС, сумма внереализационных доходов составила 3 000 руб., внереализационных расходов – 1 200 руб.
В налоговую базу налога при УСН включают 3 000 руб.
В налоговую базу налога при УСН включают именно внереализационные доходы, а не положительное сальдо между внереализационными доходами и расходами.
Ситуация 4. Влияние НДС на налоговую базу
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет. Денежные средства от реализации товаров, отгруженных в сентябре 2017 г., в этом месяце не поступили.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации активов в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, организация вправе уменьшить валовую выручку для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленного и предъявленного покупателю товаров и не оплаченного им.
Ситуация 5. Удержание НДС за рубежом
Организация, применяющая УСН, оказала юридические услуги резиденту Российской Федерации на сумму 11 800 руб. В соответствии с российским законодательством заказчик услуг удержал при оплате этих услуг НДС в сумме 1 800 руб. и перечислил белорусскому подрядчику 10 000 руб.
У организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН составляет 10 000 руб.
Ситуация 6. Товарищество собственников получило от участников возмещение стоимости товара
Дачный кооператив в сентябре 2017 г. получил от своих членов суммы возмещения стоимости приобретенного щебня, использованного для дорожных работ.
В валовую выручку для исчисления налога при УСН не включают суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества.
Справочно: к товариществам собственников относятся организации застройщиков, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, дачные кооперативы, кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок.
Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения.
Таким образом, кооператив, применяющий УСН, не должен исчислять и уплачивать налог при УСН при получении этих сумм возмещения.
Ситуация 7. Оприходование материальных ценностей в результате демонтажа оборудования
Организация, применяющая УСН |*|, в августе 2017 г. демонтировала изношенное лесопильное оборудование, в результате чего образовались материальные ценности.
Организация не должна исчислять налог при УСН при оприходовании и до реализации этих ценностей.
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
Справочно: в валовую выручку не включают стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации. Этот срок ограничен периодом реализации таких ценностей (п. 2 ст. 288 НК).
Ситуация 8. Получена безвозмездная бюджетная субсидия
Организация, применяющая УСН, получила безвозмездно субсидию из местного бюджета.
В валовую выручку не включают суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним).
Справочно: субсидия – бюджетный трансферт, предоставляемый организации на текущие цели на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов (подп. 1.52 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
Следовательно, организация не должна исчислять и уплачивать налог при УСН при получении субсидии.
