Из письма в редакцию:
"Наша организация осуществляет строительство. На балансе у нее учтены, в частности, такие объекты основных средств, как рекламные щиты, укрепленные на стенах зданий; рекламные щиты на собственных опорах, забетонированные в землю; световые дисплеи на существующих опорах уличного освещения; металлическая конструкция с буквами названия организации на крыше офисного здания; скамейки переносные и скамейки, забетонированные в землю; флагштоки.
У меня возникли вопросы: какие нормативные документы следует учитывать при определении понятия "сооружение" и следует ли относить указанные объекты основных средств к сооружениям для исчисления налога на недвижимость?
С уважением, Валентина"
К сооружениям следует отнести отдельно стоящие и прочно связанные с землей конструкции
В Вашем случае, Валентина, к объектам для обложения налогом на недвижимость следует отнести сооружения, которые представляют собой отдельно стоящие конструкции и прочно связаны с землей. Они отнесены по этим основаниям в группу 2 "Сооружения" Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – Временный классификатор), а именно: рекламные щиты, скамейки и флагштоки на собственной опоре.
Давайте вместе обоснуем почему.
Комиссия по амортизационной политике обязана произвести классификацию основных средств
Начнем с того, Валентина, что для проведения амортизационной политики в каждой организации создают комиссию из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений (далее – комиссия).
Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель организации (вышестоящая организация, собственник имущества организации) (п. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
Комиссия осуществляет ряд функций, в т.ч. распределяет амортизируемые объекты по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств (п. 3 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).
Классификация амортизируемых основных средств установлена Временным классификатором.
Далее рассмотрим, как определяет понятие "сооружение" законодательство РБ.
Какое имущество законодательство относит к сооружениям?
К сооружениям относят инженерно-строительные объекты, создающие условия, необходимые для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Справочно: определение дано в Общегосударственном классификаторе РБ "Основные средства и нематериальные активы", утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27.11.2002 № 48 (далее – Общегосударственный классификатор).
Сооружение – это объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и т.д.
Справочно: определение дано в Инструкции о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров РБ от 28.07.2004 № 39 (в ред. постановления Госкомимущества РБ от 29.09.2009 № 59) (далее – постановление № 39).
Для целей обложения налогом на недвижимость сооружением признают объемную, плоскостную или линейную наземную, надземную или подземную строительную систему, смонтированную на фундаменте или под землей, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенную для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям также относят передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.
Справочно: понятие "сооружение" определено в п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ.
Для целей налогового учета к сооружениям следует относить строительные системы, непосредственно связанные с землей
Сразу отмечу, что с 1 января 2011 г. понятие "сооружение" в Налоговом кодексе РБ было дополнено словами "смонтированное на фундаменте или под землей" (п. 128 ст. 1 Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь").
Таким образом, и для целей налогообложения сооружениями признают те строительные системы, которые так или иначе связаны с землей. Этот принцип соблюдался и до 2011 г. согласно разъяснениям Минэкономики РБ и соответствовал понятию "сооружение", указанному в постановлении № 39.
Что следует относить к инвентарю?
При определении понятия "сооружение" необходимо также знать, что относят к понятию "инвентарь". На практике эти понятия иногда близки по определенным характеристикам в классификации основных средств, поэтому комиссии необходимо их различать.
К группе "Инвентарь производственный и хозяйственный" в соответствии с Общегосударственным классификатором относят:
– производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям;
– хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно неиспользуемые в производственном процессе: часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и т.п.
Выводы
К группе 2 "Сооружения" Временного классификатора могут быть отнесены объекты, являющиеся отдельно стоящими конструкциями, связанными с землей (забетонированными в землю): рекламные щиты (20335*) на собственной опоре; скамейки, прочно соединенные с землей (20370); флагштоки (20372).
_________________
* Шифры указаны согласно Временному классификатору.
Остальные объекты, указанные в Вашем вопросе, следует отнести к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" Временного классификатора: световые дисплеи на существующих опорах уличного освещения и рекламные щиты, укрепленные на стенах зданий (70000 или 70032); скамейки переносные (70000); металлическую конструкцию с буквами названия организации (70000), поскольку они не являются сложными строительными конструкциями, связанными с землей (смонтированными на отдельном фундаменте или под землей).
Таким образом, исходя из вышеуказанных понятий сооружения налогообложению подлежат сооружения, названные в группах 2 и 3 Временного классификатора. В Вашем случае, Валентина, к объектам обложения налогом на недвижимость следует отнести сооружения, являющиеся отдельно стоящими конструкциями и прочно связанными с землей и которые отнесены по этим основаниям в группу 2 "Сооружения" Временного классификатора: рекламные щиты, скамейки и флагштоки на собственной опоре.
Искренне ваша, Ольга Павловна
P.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах "Главный Бухгалтер" и "ГБ. Зарплата". Предлагаю вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем и вопросов на страницах рубрики "Советы опытного бухгалтера". Пишите в редакцию с пометкой "для Ольги Павловны".
