2 (431). Работник организации (место основной работы), состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, представил 10 ноября 2015 г. в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета. В соответствии с представленными документами работником была приобретена квартира. Дата договора купли-продажи этой квартиры – 30 сентября 2015 г. В договоре указано, что до подписания договора продавец получил от покупателя наличные денежные средства в размере стоимости квартиры, указанной в договоре. Дата свидетельства о регистрации права собственности на квартиру – 30 сентября 2015 г.
За какой период следует произвести перерасчет подоходного налога?
Начиная с сентября 2015 г.
В рассматриваемом вопросе организация вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет с доходов, полученных им начиная с сентября 2015 г. (с месяца, в котором работник произвел расходы на приобретение квартиры). При этом не использованная в 2015 г. сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах следующего календарного года.
Данный вывод следует из норм, определенных п. 5 ст. 43 и подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), регулирующих порядок получения имущественного вычета при приобретении (строительстве) квартиры или одноквартирного жилого дома.
Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, имеют:
– плательщики и члены их семьи (супруг (супруга));
– их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети;
– иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
Главное условие получения вычета: все вышеперечисленные лица должны состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. При выполнении данного условия имущественный вычет предоставляется:
1) в сумме фактически произведенных указанными лицами расходов на приобретение на территории Республики Беларусь, в частности, квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на приобретение этой квартиры;
2) после государственной регистрации права собственности на квартиру (часть десятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК) |*|.
* Порядок и особенности предоставления имущественного налогового вычета доступны для подписчиков электронного "ГБ"
При этом следует учитывать, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не применялся или был использован не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть шестнадцатая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него – с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.
В случае, когда подтверждающие документы представлены работником позже момента возникновения права на вычет, подоходный налог пересчитывается с месяца, в котором работник произвел расходы на строительство или приобретение жилья.
