Предоставление займов: особенности обложения подоходным налогом с физических лиц

Вначале напомним, что подразумевает под займом Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).

По договору займа одна сторона (займодавец) может передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Со своей стороны заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, установленных договором. Если же в договоре отсутствуют условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 760, п. 1 ст. 762 ГК).

По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Исчисленный с сумм займов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.

По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог (п. 10 ст. 175 НК).

Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– отражены суммы предоставленных займов работникам;

Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;

Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог;

Д-т 76 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражено уменьшение исчисленного подоходного налога (возврат)*.

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Справочно: возврат организация осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемого в бюджет налога на сумму, причитающуюся к возврату.

 

На практике встречаются случаи, когда налоговый агент не может осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов по причинам:

– отсутствия выплат доходов физическим лицам;

– недостаточности общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, и др.

В таких случаях налоговый агент обязан обратиться в налоговый орган по месту регистрации с соответствующим заявлением. После этого налоговый орган должен произвести проверку, а затем в течение 1 месяца после проверки произвести возврат подоходного налога.

В определенных случаях с суммы выданных займов подоходный налог не исчисляют

Следует учесть, что при определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляется. Это правило применимо, в частности, к займам, выданным белорусскими организациями:

– на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир физическим лицам.

Указанное правило действует только в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;

– на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ.

Здесь необходимо обратить внимание на 2 момента:

– во-первых, обучение должно осуществляться в учреждениях образования РБ, а не в зарубежных;

– во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, получают первое высшее, первое среднее специальное, первое профессиональнотехническое образование.

 

Организация выдала заем работнику для оплаты его обучения в БГУ. Работник получает первое высшее образование.

 

Организация с выданного займа подоходный налог не исчисляет, если работник представит документы, подтверждающие получение первого высшего образования.

Порядок предоставления налоговых вычетов…

При погашении работниками вышеуказанных займов им может быть предоставлен соответственно имущественный и социальный налоговый вычет.

…социального

Для предоставления социального налогового вычета принимают, в частности, суммы расходов по погашению займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по займам).

 

В августе 2012 г. физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты обучения в учреждении образования РБ при получении первого среднего специального образования. В сентябре этим лицом погашена основная сумма долга – 3 000 000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30 000 руб.

Физическое лицо имеет право на применение социального налогового вычета в сумме 3 030 000 руб. (3 000 000 + 30 000).

 

Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– на сумму выданного займа для оплаты первого среднего специального образования;

Д-т 73-1 – К-т 91 – 30 000 руб.
– начислены проценты по предоставленному займу;

Д-т 50, 51 – К-т 73-1 – 3 030 000 руб.
– возврат займа и уплата процентов по займу работником.

 

Напомним, что имущественный налоговый вычет предоставляют в отношении расходов на погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Ситуация 3

В соответствии с условиями коллективного договора организация предоставила заем на приобретение индивидуального дома работнику, нуждающемуся в улучшении жилищных условий, в размере 120,0 млн. руб. По условиям договора предусмотрена уплата процентов на сумму займа. Работник нарушил условия договора и несвоевременно уплатил проценты по займу.

 

Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета по мере погашения займа и не имеет такого права в отношении суммы процентов за несвоевременную уплату процентов по займу.

Особенности налогообложения при предоставлении займов физическими лицами

Помимо случаев предоставления займов организациями физическим лицам встречаются и обратные ситуации, когда физические лица представляют займы организациям.

По общему правилу доходы в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).

 

Д-т 50, 51 – К-т 66-2
– на сумму полученного организацией займа от физического лица (на срок до 12 месяцев);

Д-т 08, 91 – К-т 66-3
– начислены проценты по полученному займу.

 

Вместе с тем по заключенным договорам займа между организацией и физическим лицом, предусматривающим предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого организация производит в белорусских рублях, существует особенность в определении налоговой базы подоходного налога.

Так, размер дохода, непризнаваемого объектом налогообложения, определяют путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств.

 

Физическое лицо предоставило организации заем 1 мая 2011 г. в размере 3 000 долл. США. Организация 1 августа 2012 г. возвратила ему заем в сумме 30 000 000 руб. Курс доллара США, установленный Нацбанком на день возврата основной суммы займа, составил 8 290 руб.

 

В рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы в соответствии с подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК не учитывает доход, полученный плательщиком в погашение обязательств по договору займа, как доход, непризнаваемый объектом налогообложения.

Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств., т.е. 24 870 000 руб. (3 000 долл. США × 8 290).

С учетом того что организация (заемщик) возвратила сумму денежных средств, превышающую полученную сумму займа, у физического лица (займодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. В данной ситуации размер дохода, подлежащий обложению подоходным налогом, составляет 5 130 000 руб. (30 000 000 – 24 870 000). Организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет в сумме 615 600 руб. (5 130 000 × 12 %).

 

Д-т 66-2 – К-т 68
– отражена сумма подоходного налога с дохода работника;

Д-т 66-2 – К-т 50, 51
– возврат суммы займа за минусом сумм подоходного налога.