Напомним, что перечень внереализационных доходов приведен в ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Рассмотрим конкретные ситуации.
Ситуация 1
Организация получила в 2013 г. сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС.
Исчисление НДС производить не следует.
Обоснование
Налоговую базу НДСувеличивают на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, налоговую базу необходимо увеличивать на сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
Положения НК в части освобождения от НДС распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Это означает, что данное освобождение также распространяется на сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
В стр. 1–9 налоговой декларации (расчета) по НДС отражают суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по этим операциям (подп. 10.1 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, далее – Инструкция).
В стр. 8 налоговой декларации по НДС отражают обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС (пп. 10.5 п. 10 Инструкции).
Соответственно полученную сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, следует отразить в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
Ситуация 2
Организация реализует товары, облагаемые НДС по ставке 20 %. От покупателя этих товаров она получила сумму штрафа за несоблюдение им сроков оплаты.
Сумму штрафа следует облагать НДС по ставке 20 %.
Обоснование
Ставку НДС в размере 20 % применяют при поступлении сумм, указанных в п. 18 ст. 98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20 % (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).
Исходя из этого при получении суммы штрафа за несоблюдение покупателем сроков оплаты по товарам, облагаемым НДС по ставке 20 %, налог следует исчислить по ставке 20 %.
Д-т 51 – К-т 90-7
– получен штраф за несоблюдение покупателем сроков оплаты;
Д-т 90-8 – К-т 68
– исчислен НДС от суммы штрафа*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 3
В обеспечение гарантии приобретения остродефицитных товаров покупатель перечислил продавцу сумму денежных средств в виде премии. Товары продавцом были отгружены в периоде, следующем за поступлением указанных денежных средств. Оплата товаров также была получена в этом периоде.
Увеличение налоговой базы осуществляют за тот период, в котором была произведена отгрузка товаров.
Обоснование
Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним.
Днем отгрузки товаров признают:
– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 1 ст. 100 НК).
Налоговая база подлежит увеличению только в случае наступления момента реализации товаров. Поэтому исчислить и уплатить НДС по сумме денежных средств, полученной в обеспечение приобретения товаров, в рассматриваемой ситуации следует за тот отчетный период, в котором наступил момент их фактической реализации, а не за тот, в котором они были получены.
Д-т 51 – К-т 90-7
– получена премия от покупателя;
Д-т 90-4 – К-т 41
– отгружены товары покупателю;
Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена выручка от реализация товаров;
Д-т 90-2 – К-т 68
– исчислен НДС от выручки;
Д-т 90-8 – К-т 68
– исчислен НДС от суммы полученной премии.
Ситуация 4
Белорусская организация выполняет ремонтные работы за пределами Республики Беларусь. Оборот по реализации этих работ относится к обороту за пределами Республики Беларусь. За досрочное выполнение работ от заказчика была получена премия.
Исчисление НДС не производится.
Обоснование
Объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Следовательно, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь, к объектам обложения НДС не относят.
Сумма премии получена сверх цены реализации ремонтных работ, поэтому на данную сумму необходимо увеличить налоговую базу по обороту за пределами Республики Беларусь.
Поскольку произведено увеличение налоговой базы, по которой организация не исчисляет НДС, то и по увеличению этой базы НДС исчислять не нужно.
Справочно: оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отражают в стр. 9 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Напомним, что плательщики вправе применить ставку налога в размере 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 10 ст. 102 НК).
Таким образом, если плательщик воспользовался этим положением НК, то и по суммам, увеличивающим налоговую базу по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, следует произвести исчисление НДС.
Ситуация 5
Организация осуществляет оптовую торговлю сахаром, на который установлена фиксированная розничная цена, и исчисляет НДС по ставке 9,09 %. От покупателя этих товаров она получила сумму штрафа за несвоевременную оплату.
НДС по сумме штрафа также нужно исчислить с применением ставки в размере 9,09 %.
Обоснование
Налогообложение по налоговым ставкам 9,09 % (10 / 110 × 100) или 16,67 % (20 / 120 × 100) производят при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога, а также при поступлении сумм, указанных в п. 18 ст. 98 НК, при реализации товаров по регулируемым розничным ценам (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).
Следовательно, сумму полученного штрафа за нарушение покупателем условий договоров при реализации сахара, облагаемого НДС по ставке 9,09 %, необходимо отразить в стр. 5 налоговой декларации по НДС.
Ситуация 6
Организация реализует товары за иностранную валюту. Так как оплата была произведена не в день отгрузки, а курс валюты изменился, образовалась курсовая разница.
НДС по курсовым разницам не исчисляют.
Обоснование
При определении налоговой базы по НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п. 2 ст. 97 НК).
В приведенной ситуации НДС исчисляют по курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, т.е. на момент отгрузки.
Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена реализация товаров;
Д-т 90-2 – К-т 68
– исчислен НДС;
Д-т 62 (98) – К-т 98 (62)
– отражена курсовая разница в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704;
Д-т 91 (98) – К-т 98 (91)
– отражено последующее списание курсовых разниц
или
Д-т 62 (91) – К-т 91 (62)
– отражена курсовая разница в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15.
Ситуация 7
За приобретение товаров сверх первоначально установленной партии поставщик выплачивает покупателю премию (бонус).
Покупатель исчисление НДС не производит.
Обоснование
Налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, премию (бонус), полученную покупателем товаров, НДС не облагают, так как она получена не при реализации товаров, а при их приобретении.
В учете покупателя:
Д-т 10, 41 – К-т 60
– на стоимость приобретенного товара;
Д-т 18 – К-т 60
Д-т 51 – К-т 90-7
– на сумму полученной премии.
Ситуация 8
Комиссионер реализовал товары по цене ниже установленной комитентом без согласования с последним. Разницу в цене комиссионер компенсировал комитенту.
Комитенту следует увеличить налоговую базу на сумму полученного возмещения.
Обоснование
Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями (ст. 882 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Комиссионер, продавший имущество по цене ниже цены, согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила большие убытки (п. 2 ст. 885 ГК).
При реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии или консигнации либо других аналогичных договоров собственник товаров определяет налоговую базу как стоимость этих товаров, исчисленную из цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога (подп. 2.3 п. 2 ст. 98 НК).
Следовательно, налоговую базу комитент исчисляет исходя из тех цен, по которым комиссионер реализовал объект покупателю.
Налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, фактически полученные за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, сумму компенсации, полученную комитентом от комиссионера, комитент должен включить в налоговую базу при исчислении НДС, поскольку она связана с оплатой реализованных товаров.
