При расчете себестоимости отгруженной продукции иногда допускаются серьезные ошибки

 

Ко мне обратился директор небольшого швейного предприятия: "Не могу никак понять своего бухгалтера. В силу определенных обстоятельств иногда получается, что готовую продукцию с отдаленных участков мы привозим в последний день текущего месяца, а документы на нее поступают в бухгалтерию в первые 2 дня следующего месяца. Принимается готовая продукция на учет на складе уже следующим месяцем. Мне бухгалтер говорит, что из-за моей неразворотливости у нее идет "красным" счет 43 "Готовая продукция". Я понимаю, что если бы я отгрузил привезенную продукцию в отчетном месяце, а приход ее на склад отразил следующим месяцем, то на счете 43 могли быть "красные" остатки, потому что я мог отгрузить то, что у меня еще не было оприходовано. Но я ведь эту продукцию не отгрузил. Так как на счете 43 могут быть отрицательные остатки? Наш бухгалтер еще мало работает на производственном предприятии, неопытна, может она чего не понимает. Помогите разобраться!"

 

Меня тоже заинтересовал этот вопрос. Я хорошо понимала, что бухгалтер допускала какую-то ошибку. Но какую?

Причина не в том, что продукция на склад оприходована первыми числами следующего месяца. Ошибка кроется в определении себестоимости отгруженной продукции.

И это действительно оказалось так.

Рассмотрим ошибку, которую допускала бухгалтер предприятия.

Выручка в организации отражалась методом "по отгрузке".

Себестоимость отгруженной продукции бухгалтер определяла следующим образом: фактическую себестоимость единицы продукции текущего месяца она умножала на количество отгруженных в текущем месяце единиц продукции. Она считала, поскольку продукция отгружается по последним утвержденным отпускным ценам, то и себестоимость надо брать фактическую последнюю.

Отношение фактической себестоимости остатка продукции на складе и поступления в течение месяца к ее стоимости по учетным ценам бухгалтер не проверяла и не рассчитывала.
Используя условный пример, покажу в табл. 1, что у нее получалось:

 

 

В бухгалтерском учете было отражено:

Сальдо на 1 сентября 2010 г. по дебету счета 43 – 12 000 руб.

В течение сентября поступило из производства 300 ед. модели "А", фактическая себестоимость которых 42 000 руб. Себестоимость одной единицы – 140 руб. Отпускная цена 1 ед. модели "А" в текущем месяце повысилась и равна 200 руб.

Поступление продукции на склад в отпускных ценах составило 60 000 руб. (300 × 200).

В учете на поступившую на склад продукцию была сделана запись:

Д-т 43 – К-т 20 – 42 000 руб.

– на фактическую себестоимость произведенной продукции.

За сентябрь отгружено 350 ед. Остаток на конец месяца – 50 ед.

Себестоимость отгруженной в сентябре продукции бухгалтер рассчитала так: 350 × 140 = 49 000 руб. В учете произведена запись:

Д-т 90 – К-т 43 – 49 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 43 на конец сентября составило 5 000 руб. (12 000 + 42 000 – 49 000).

В октябре на склад поступило 250 ед. изделия по фактической себестоимости 145 руб. за 1 ед., фактическая себестоимость выпуска равна 36 250 руб. (145 × 250).

В учете было отражено:

Д-т 43 – К-т 20 – 36 250 руб.

В октябре отгружено 290 ед. по отпускной цене 210 руб. за единицу, всего отгрузка в отпускных ценах – 60 900 руб.

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции в сумме 42 050 руб. (290 × 145).

В учете сделана запись:

Д-т 90 – К-т 43 – 42 050 руб.

Сальдо по счету 43 на конец октября несмотря на то, что на складе осталось 10 ед. продукции, стало кредитовым ("красным"): – 800 руб. (12 000 + 42 000 + 36 250 – 49 000 – 42 050). Этого быть не должно.

Ошибка выявилась при незначительных остатках продукции. Когда остатки продукции на складе большие, неверный расчет себестоимости реализованной продукции может остаться незамеченным. Поэтому неопытный в производстве бухгалтер продолжал бы делать ошибки и не замечал их.

За 2 месяца себестоимость реализованной продукции составила 91 050 руб.

Применяя такой расчет, бухгалтер исказила фактическую себестоимость реализованной продукции, а следовательно, неверно рассчитала налог на прибыль. Искажена и сумма исчисленного сбора на развитие территорий.

Некоторые бухгалтеры не переоценивают остаток продукции на складе в учетных ценах при их изменении

Обращаю ваше внимание еще на одну ошибку, которую допускают бухгалтеры при определении себестоимости отгруженной продукции. Часто учетными ценами на предприятиях считают отпускные цены. Ошибка заключается в том, что остатки продукции на складе не переоценивают при изменении отпускных цен.

Эту ошибку, как и предыдущую, легко не заметить, но она влечет те же последствия.

Рассмотрим эту ошибку (зачеркнутые цифры – неправильно, цифры без зачеркивания – правильно) (см. табл. 2):

 

––––––––––––––––––––––––

* Переоценка остатков продукции на начало месяца в учетные (отпускные) цены текущего месяца не производилась.

Итого в первом случае излишне списанная себестоимость отгруженной продукции составила 3 460 руб. (134 388 – 130 928).

Недоначисленная сумма налога на прибыль равна 830 руб. (3 460 × 24 %). Мы рассмотрели пример с небольшими цифрами, удобными для восприятия, а на самом деле эти суммы бывают значительными.

Если вернуться к рассматриваемой ситуации, то себестоимость за сентябрь – октябрь завышена на 5 278 руб. (91 050 – (47 250 + 38 522)).

Теперь поясню подробнее, как следует рассчитывать себестоимость отгруженной продукции.

Готовая продукция должна одновременно учитываться в количественном выражении, по фактической себестоимости и по учетным ценам

В бухгалтерском учете на счете 43 готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. В аналитическом учете, т.е. на складе, готовую продукцию необходимо учитывать по 2 показателям: в количественном выражении и по фактической себестоимости. Допускается вместо последней применять учетные цены. За учетные цены для удобствапринимается, как правило, отпускная (прейс-курантная) цена, установленная на производимую продукцию.

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца, а также для определения фактической себестоимости отгруженной продукции нужно использовать формулу:

где О – отношение фактической себестоимости остатка продукции на складе и поступления в течение месяца к их стоимости по учетным ценам, %;

ОГПф – остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало месяца;

ПГПф – поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение месяца;

ОГПу – остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало месяца;

ПГПу – поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение месяца.

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется так: остаток готовой продукции в оценке по учетным ценам умножается на рассчитанное по вышеприведенной формуле процентное соотношение.

Себестоимость отгруженной продукции будет равна: ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца.

Не секрет, что отпускные цены на производимую продукцию могут изменяться, причем довольно часто. А это значит, что остатки продукции на складе необходимо привести в сопоставимые цены, т.е. в отпускные цены текущего месяца.

Запомните правило: если в качестве учетных цен приняты отпускные цены, то для правильного расчета себестоимости отгруженной продукции остаток продукции на складе в учетных ценах необходимо переоценить до последних отпускных цен. Если этого не делать, фактическая себестоимость отгруженной продукции искажается.

Обращаю внимание еще на один нюанс.

При предоставлении скидок с отпускных цен для расчета себестоимости реализованной продукции необходимо учитывать отпускные (прейскурантные) цены

Организации-изготовители имеют право реализовывать остатки ранее произведенных товаров по ценам, утвержденным на момент продажи. Такая норма приведена в п. 50 Инструкции № 183*.

Инструкция № 183 дает право производителям предоставлять покупателям скидки к утвержденной отпускной (прейскурантной) цене. Скидки могут быть 2 видов: в соответствии с условиями договора и оптовые.

 

_________________________

 

* Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183.

При предоставлении скидок с отпускных цен для расчета себестоимости реализованной продукции необходимо учитывать прейскурантные (утвержденные) отпускные цены, а не цены за минусом предоставленной покупателю скидки. Это связано с тем, что от размера предоставленной скидки фактическая себестоимость произведенной и отгруженной продукции не изменяется.

Рассчитаем данные за октябрь из предыдущего примера, но с предоставлением скидок покупателям (см. табл. 3):

 

 

Надеюсь, что ошибки, о которых я вам сегодня рассказала, помогут многим не допустить их и избежать штрафов и пени.

Искренне ваша, Ольга Павловна