Из письма в редакцию:
"Наше частное унитарное предприятие зарегистрировано и осуществляет деятельность в сельской местности.
Мы работаем по упрощенной системе налого-обложения с уплатой НДС и уплачиваем налог по следующим ставкам:
3 % – по реализации продукции собственного производства;
6 % – по оптовой торговле товарами и вознаграждениям по договорам комиссии.
При производстве продукции в качестве сырья у нас используется канат разного диаметра. В договорах на его приобретение мы указываем цель приобретения "для собственного производства и потребления".
Иногда наши клиенты просят продать несколько метров каната. При его продаже мы добавляем к цене приобретения оптовую надбавку в размере 20 %. При этом из данной выручки уплачиваем налог при УСН по ставке 6 %.
Мы думаем, что имеем право применять ставку налога 3 %, так как отдельные случаи продажи сырья, по нашему мнению, видом деятельности не являются.
Помогите, пожалуйста, разобраться, какую ставку налога нам следует применять и зависит ли ее размер от уровня применяемой оптовой надбавки".
Сразу хочу сказать, что Вы допускаете ошибку, применяя при оптовой продаже каната оптовую надбавку в размере 20 %.
А ставку налога по выручке от реализации каната следует применять 6 %.
А теперь обо всем по порядку.
По реализации материалов следует применять ставку налога в размере 6 %
Поскольку Вы зарегистрированы и осуществляете деятельность по производству товаров в сельской местности, Вы имеете право на применение ставки налога при УСН с уплатой НДС в размере 3 % по выручке от реализации произведенной продукции.
Но данная ставка не может применяться по выручке от торговой посреднической деятельности по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.
По этой деятельности Вам следует применять ставку налога в размере 6 %.
Для справки:
Статьей 289 Налогового кодекса РБ (далее – НК) для организаций, уплачивающих НДС, ставка налога при УСН установлена в размере 6 % (п. 1).
Вместе с тем для организаций с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки на-лога при УСН установлены в следующих размерах:
5 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Перечисленные ставки налога при УСН:
– не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей за пределами сельских населенных пунктов, а также территорий, входящих в пространственные пределы сельсоветов, и за пределами населенных пунктов, перечисленных в приложении к НК;
– не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (п. 2 ст. 289 НК).
Теперь разберемся, что такое торгово-посредническая деятельность.
Определение торгово-посреднической деятельности дано в Указе Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее – Указ № 117).
Торгово-посредническая деятельность – это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.
Для справки:
В соответствии с Законом РБ "О торговле":
– оптовая торговля – вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием (ст. 8);
– розничная торговля – это вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 9).
Продажа материалов, приобретенных для собственного производства, но не использованных на эти цели, также является торгово-посреднической деятельностью, поскольку это продажа товаров несобственного производства.
Поэтому применить ставку налога при УСН в размере 3 % от выручки по реализации каната Вы не имеете права независимо от уровня применяемой оптовой надбавки.
При реализации материалов, приобретенных для собственного производства, установлены ограничения по уровню применяемой надбавки
Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю товарами несобственного производства, имеют право на применение оптовой надбавки к сформированным согласно законодательству отпускным ценам в размере не более 20 % независимо от количества участвующих торговых организаций, за исключением сельскохозяйственной продукции, если законодательством не установлено иное. Такая норма определена п. 21 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее – Инструкция № 183).
При оптовой продаже на территории Республики Беларусь организациями товаров, приобретенных для собственного производства и (или) потребления и не использованных на эти цели, уровень их цен ограничен Указом № 117. Цена реализации товаров, приобретенных для собственного производства и не использованных на эти цели, не должна превышать более чем на 5 % цену приобретения такого товара. Данное ограничение уровня надбавки установлено подп. 1.8 п. 1 Указа 117.
Поэтому Вы допускаете ошибку, применяя к стоимости реализуемого каната оптовую надбавку в размере 20 %.
При розничной продаже товаров, приобретенных для собственного производства и (или) потребления и не использованных на эти цели, они реализуются населению по розничным ценам, определяемым исходя из цен приобретения с добавлением торговой надбавки в размере, установленном законодательством. Такая норма предусмотрена п. 36 Инструкции № 183. То есть в этом случае ограничения размера надбавки не установлено.
Однако при реализации каната физическим лицам будет иметь место розничная торговля.
Но, думаю, Вы знаете, что для осуществления розничной торговли нужна лицензия на розничную торговлю, поскольку до 1 января 2011 г. такая торговля является на основании Декрета Президента РБ от 14.07.2003 № 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензируемым видом деятельности.
С 1 января 2011 г. розничная торговля таким товаром подлежать лицензированию не будет на основании Указа Президента РБ от 01.09.2010 № 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Надеюсь, что я доступно ответила на Ваши вопросы и одновременно предостерегла другие организации от подобных ошибок.
Искренне ваша, Ольга Павловна
