Участники общества в марте 2020 г. приняли решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Решение о распределении прибыли не принималось в течение 4 предшествующих календарных лет. Участниками общества являются физические лица – резиденты и нерезиденты Республики Беларусь.
По какой ставке следует исчислять подоходный налог с дивидендов, причитающихся физическим лицам?
По ставкам 6 % и 13 % для резидентов и нерезидентов соответственно.
В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, ставка подоходного налога составляет 13 % (п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В НК предусмотрены также пониженные ставки налога. Так, ставка подоходного налога установлена в размере (пп. 5 и 6 ст. 214 НК):
– 6 % – в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь;
– 0 % – в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь.
Применение пониженных ставок подоходного налога |*| возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации – резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток») (письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24).
Льготные ставки подоходного налога применяются только в отношении дивидендов, причитающихся резидентам Республики Беларусь.
В данной ситуации дивиденды, причитающиеся участникам – физическим лицам, являющимся резидентами Республики Беларусь, облагают по ставке 6 %.
Дивиденды, причитающиеся участникам – физическим лицам, не являющимся резидентами Республики Беларусь, облагают по ставке 13 %.
