С 2013 г. исчислять НДС, акцизы, налог на прибыль, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции организации будут по методу начисления, т.е. независимо от осуществления расчета за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права. Это предусмотрено Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З, которым внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК РБ).
Однако применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с 2013 г. предполагает отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением метода начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – метод начисления);
– организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета), в соответствии с п. 1 ст. 291 НК РБ, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты).
Справочно: с 2013 г. организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК РБ) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Момент фактической реализации для исчисления НДС
Как известно, применение УСН не исключает исчисление и уплату НДС. Если плательщики применяют УСН с уплатой НДС и ведут учет в книге учета, то могла возникнуть необходимость в исчислении налога при УСН по принципу оплаты, а НДС – по принципу начисления. С целью исключения такой ситуации в гл. 12 НК РБ с 2013 г. включена ст. 92-1, в которой приведены особенности исчисления НДС плательщиками налога при УСН.
Плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета (далее – плательщики упрощенной системы), момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Справочно: течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. В случае если последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считают ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК РБ).
День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
Важно! Для целей исчисления НДС день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики упрощенной системы определяют, руководствуясь положениями ст. 100 НК РБ, а не п. 5 ст. 288 НК РБ.
Днем отгрузки товаров признают:
– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 1 ст. 100 НК РБ).
Пример 1
Плательщик упрощенной системы передал экспедитору транспортной организации товары 10 января 2013 г. Днем отгрузки нужно признать 10 января 2013 г., и отсчет 60 дней следует начинать с 11 января 2013 г.
Пример 2
Плательщик упрощенной системы осуществляет доставку товаров их покупателю собственным транспортом. Транспортировка товаров началась 16 января 2013 г. Учетной политикой продавца установлено, что днем отгрузки товаров, доставляемых собственными силами, следует считать дату начала их транспортировки.
Днем отгрузки в данном случае признается 16 января 2013 г. и отсчет 60 дней начинается с 17 января 2013 г.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК РБ).
Пример 3
Плательщик упрощенной системы оказал консультационные услуги в январе 2013 г. Акт оказанных услуг за январь был составлен и подписан исполнителем 31 января 2013 г., а заказчиком – 22 февраля 2013 г. Днем оказания консультационных услуг признают 31 января 2013 г. (день составления акта оказанных услуг), и отсчет 60 дней следует начинать с 1 февраля 2013 г., так как заказчик подписал акт после 20 февраля 2013 г.
Пример 4
Плательщик упрощенной системы передал имущественные права 13 февраля 2013 г. Согласно договору оплата этих прав их покупателем должна быть осуществлена 10 января 2013 г. Оплата была получена 12 января 2013 г.
Днем передачи имущественных прав признают дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК РБ).
Соответственно днем передачи имущественных прав следует признать 10 января 2013 г. (дату наступления права на получение оплаты, составления акта оказанных услуг), и отсчет 60 дней начинают с 11 января 2013 г.
Днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг должен быть отражен в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК РБ).
Пример 5
Плательщик упрощенной системы оказал туристические услуги в январе – феврале 2013 г. Договор с заказчиком был заключен 25 января 2013 г., а последний день тура пришелся на 5 февраля 2013 г. Днем оказания туристических услуг согласно учетной политике признан последний день тура.
Соответственно днем оказания туристических услуг признают 5 февраля 2013 г., и отсчет 60 дней следует начинать с 6 февраля 2013 г.
Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг является последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК РБ).
Пример 6
Плательщик упрощенной системы оказал инжиниринговые услуги в январе 2013 г. Акт оказанных услуг за январь был составлен и подписан исполнителем 31 января 2013 г., а заказчиком – 12 февраля 2013 г.
Днем оказания инжиниринговых услуг признают 12 февраля 2013 г. (дата подписания заказчиком акта оказанных услуг), и отсчет 60 дней следует начинать с 13 февраля 2013 г., так как заказчик подписал акт после 10 февраля 2013 г.
Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК РБ).
Пример 7
Плательщик упрощенной системы предоставил имущество в аренду. По договору аренды арендная плата вносится 5-го числа каждого месяца, следующего за месяцем аренды. Так, арендная плата за январь вносится 5 февраля.
Соответственно моментом сдачи в аренду в этом случае признают 31 января 2013 г., и отсчет 60 дней будет начинаться с 1 февраля 2013 г.
День зачисления денежных средств
Определение дня оплаты необходимо для установления отчетного периода, за который следует произвести исчисление и уплату НДС для своевременного исполнения плательщиком своих обязательств перед бюджетом.
Справочно: отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК РБ).
Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признают дату передачи права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований.
Пример 8
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил товары 10 января 2013 г. Оплата за эти товары была получена только в апреле 2013 г. Исчисление НДС следует произвести в марте 2013 г., так как в этом месяце истекает 60 дней со дня отгрузки товаров.
Пример 9
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил товары в феврале 2013 г. Оплата за эти товары не была получена, но в марте 2013 г. были переданы права требования оплаты с покупателя этих товаров другой организации. Исчисление НДС следует произвести в марте 2013 г.
Пример 10
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, оказал услуги в январе 2013 г. Оплата за эти услуги не была получена, но в феврале 2013 г. был переведен долг заказчика этих услуг с правом его требования другой организации. Исчисление НДС следует произвести в феврале 2013 г.
Пример 11
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, выполнил работы в январе 2013 г. Оплата за эти работы не была получена, но в феврале 2013 г. был проведен зачет взаимных требований с заказчиком этих работ. Исчислить НДС следует в феврале 2013 г.
Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признают дату получения векселя.
Пример 12
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в феврале 2013 г. Оплата за эти товары была получена в марте 2013 г. в виде векселя от покупателя этих товаров. Исчисление НДС следует произвести за I квартал 2013 г.
Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают:
– дату зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного);
– если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), – дату зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).
Таким образом, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по методу оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для установления момента фактической реализации комитенту (доверителю) необходимо знать день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного).
Пример 13
Плательщик упрощенной системы – комитент на условиях договора комиссии реализует товары, которые отгружены комиссионеру в январе 2013 г. Денежные средства от комиссионера поступили комитенту в феврале 2013 г. Эти денежные средства поступили комиссионеру в январе 2013 г., т.е. в том же отчетном месяце, в котором была произведена отгрузка товаров комитентом комиссионеру. Исчисление НДС комитентом должно быть осуществлено в январе 2013 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства комиссионеру от покупателя.
Пример 14
Плательщик упрощенной системы – комитент отгрузил товар комиссионеру 4 января 2013 г. Комиссионером товар отгружен покупателю 7 января 2013 г. Согласно договору комиссии комиссионер при реализации товара комитента указывает реквизиты комитента для осуществления оплаты покупателем непосредственно комитенту. Оплата комитенту поступила 20 апреля 2013 г. Моментом фактической реализации является март 2013 г., так как в этом месяце истекает 60 дней с момента отгрузки товара.
Днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признают дату оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником).
Справочно: по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору (открытый факторинг) либо без уведомления о таком переходе (скрытый факторинг) (ст. 772 Гражданского кодекса РБ).
Пример 15
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в феврале 2013 г. Оплата за эти товары была получена от фактора по договору факторинга без права регресса в марте 2013 г.
Исчисление НДС следует произвести в отчете за I квартал 2013 г.
Определять момент фактической реализации плательщики упрощенной системы должны, руководствуясь положениями ст. 100 НК РБ, в отношении оборотов:
– по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав;
– по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
– по натуральной оплате труда товарами (работами, услугами);
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ;
– при разнице, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иностранной валюте;
– по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ;
– по передаче предмета залога залогодателем залогодержателю;
– при операциях по предоставлению плательщиками возмездных денежных займов.
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признают день передачи (выполнения, оказания) (п. 4 ст. 100 НК РБ).
Пример 16
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил безвозмездно товары в феврале 2013 г. НДС следует исчислить в декларации за I квартал 2013 г.
При обмене товаров моментом их фактической реализации признают соответственно день обмена. Днем обмена признают дату совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права (п. 4 ст. 100 НК РБ).
Пример 17
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке товарообмена в феврале 2013 г. Исчисление НДС необходимо произвести в декларации за I квартал 2013 г.
При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признают день из передачи (п. 4 ст. 100 НК РБ).
Пример 18
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке их передачи в рамках договора займа в феврале 2013 г. Исчисление НДС следует произвести в декларации за I квартал 2013 г.
При натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признают соответственно день оплаты (п. 4 ст. 100 НК РБ).
Пример 19
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке натуральной платы своим работникам в феврале 2013 г. НДС необходимо исчислить в налоговой декларации за I квартал 2013 г.
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК РБ).
Пример 20
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, оплатил товары, приобретенные на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, в феврале 2013 г. Товары получены в марте 2013 г. НДС следует исчислить в феврале 2013 г.
Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, признают день получения указанной разницы (п. 8 ст. 100 НК РБ).
Пример 21
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил в январе 2013 г. товары, стоимость которых выражена в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату оплаты. Оплата этих товаров до истечения 60 дней в марте 2013 г. получена не была. В марте 2013 г. был исчислен НДС в связи с истечением указанного срока. Оплата поступила в апреле 2013 г. с образованием положительных суммовых разниц (курс доллара США на момент оплаты был выше курса на момент фактической реализации этих товаров).
Исчисление НДС с суммы полученной разницы следует произвести в апреле 2013 г.
Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ признают день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК РБ).
Пример 22
Плательщик упрощенной системы производит товары из давальческого сырья по заказу иностранной организации. Работы по производству товаров из давальческого сырья были выполнены и оплачены в январе 2013 г. Товары были отгружены заказчику в феврале 2013 г.
Исчислить НДС по оборотам по реализации этих работ следует в феврале 2013 г.
Моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признается день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п. 14 ст. 100 НК РБ).
Пример 23
Плательщик упрощенной системы осуществляет в феврале 2013 г. передачу являющихся предметом залога товаров в рамках погашения задолженности по полученным денежным средствам.
Исчислить НДС по обороту по реализации этих товаров необходимо в феврале 2013 г.
Моментом фактической реализации для операций по предоставлению плательщиками (за исключением банков) возмездных денежных займов, за исключением коммерческих займов, признают день получения доходов, связанных с предоставлением возмездных денежных займов (п. 17 ст. 100 НК РБ).
Пример 24
Плательщик упрощенной системы передает денежные средства в возмездный заем в январе 2013 г. Проценты по этому займу были получены в феврале 2013 г.
Исчисление НДС по этим доходам следует произвести в феврале 2013 г.
